2015工程造價計價與控制：淺議審計線索的發(fā)現(xiàn)搜集和利用

　　審計查出的舞弊與一般的差錯不同，它在形式上都較為隱蔽，跡象不明，正常的業(yè)務程序很難發(fā)現(xiàn)，而往往一兩個意外線索卻能起到突破口的作用。下面結(jié)合工作實踐，談談審計線索的發(fā)現(xiàn)、搜集和利用。

　　一、從被審計單位有關人員的“言談”獲得審計線索

　　我們在對某施工單位送審的標的為150萬元的“某作業(yè)區(qū)飲用水處理站改造合同”進行審計時，發(fā)現(xiàn)該項目未按規(guī)定進行招投標。因而我們對合同送審人員進行了查詢，結(jié)果經(jīng)辦人在幾種理由都無法得到認可的情況下，情急之中說出他們所能得到的工程款實際只有30萬元，合同款大部分為設備購置款，由甲方指定生產(chǎn)廠商直接采購，設備款先由施工方墊付，并且把設備購置費用做到了施工單位的工程預算中。了解到這個情況后，我們認為，此合同反映內(nèi)容與實際不符，一旦設備有問題，施工方無法負責，甲方也因沒有合同而不能向設備生產(chǎn)廠主張自己的權(quán)利。據(jù)此，我們認為該合同無效，要求甲方重新簽訂有關合同。

　　二、利用平時積累的資料和信息作為審計線索

　　作為審計人員，每年都要到不少單位去審計，這些單位之間有時也會發(fā)生一些經(jīng)濟往來，有些事情在一個單位看可能不是什么問題，但與另一個單位聯(lián)系起來就很可能是一個有用的線索。因此，審計人員在日常審計工作中要做一個有心人，作好記錄，分門別類，定期整理，等到審計有關單位時，利用這些線索往往能達到出奇制勝的效果。如我們在審計某采油廠時發(fā)現(xiàn)，該單位在一項產(chǎn)能建設工程中曾給幾個施工單位和設計單位發(fā)放提前竣工獎，而且違反現(xiàn)金管理規(guī)定直接發(fā)放現(xiàn)金。這種做法，給相關單位隱瞞收入埋下了隱患。我們利用此線索，在到相關施工單位及有關設計單位審計時特別注意這個問題，結(jié)果發(fā)現(xiàn)確實有個別單位隱瞞了此項收入。

　　三、通過實地觀察尋找審計線索

　　在進駐審計單位后，審計人員不能埋頭于賬簿、報表、憑證，要到工作現(xiàn)場多走走、多看看，這也是獲得審計線索的好機會。通過現(xiàn)場實地觀察，不僅可以了解被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營全過程，增強對審計對象的感性認識，同時也更能發(fā)現(xiàn)問題。1999年3月，我們在某單位進行賬外物資審計調(diào)查時，查賬及對庫存材料實地盤存，均未發(fā)現(xiàn)大額賬外物資。在離開被審計單位之前，審計組根據(jù)該單位生產(chǎn)月報及勞資部門提供的生產(chǎn)車間名單，在沒有廠方人員陪同的情況下，逐個基層單位實地調(diào)查，終于在廠區(qū)一個偏僻的角落發(fā)現(xiàn)了價值700多萬元的賬外新油管。又如我們在某公司審計時，發(fā)現(xiàn)該單位辦公樓門前停著一輛奔馳4500越野車，而該單位經(jīng)營狀況已非常惡化，根本無錢買車，同時該單位固定資產(chǎn)賬上也沒有登記這輛車。根據(jù)這一線索，我們找有關單位人員詢問，最終得知該車是頂賬頂來的，未辦專控，一直未入賬，從而查出賬實不符的違紀問題。

　　四、從往來賬中發(fā)現(xiàn)問題

　　規(guī)模較大的企業(yè)，一般都有獨立核算的下屬單位，如果僅審計總公司或主管部門的賬，有些問題不易發(fā)現(xiàn)，如果把其下屬單位的賬特別是往來賬相互比較、核對，往往會發(fā)現(xiàn)一些線索。我們在對某接待單位進行審計時發(fā)現(xiàn)，該單位獎金沒有通過“應付工資”科目核算，而是通過“其它應付款——××單位”科目進行核算，并且許多記賬憑證沒有附獎金發(fā)放單，因此在對其下屬××單位審計時，我們特別注意了這一事項。××單位一方面擔負著該接待單位的餐飲接待服務任務，另一方面又對外營業(yè)，因其性質(zhì)比較特殊，在銀行開設了賬戶。該接待單位為××單位在接待服務方面收入支出單設了生活賬，規(guī)定其每月給財務科上報報表，財務科匯總。審計中我們仔細核對了生活賬，特別核對了××單位和該接待單位的往來科目，又核對了賬，最終發(fā)現(xiàn)該單位從大賬上利用“其它應付款”科目轉(zhuǎn)移未發(fā)獎金到生活賬上。這些未發(fā)獎金累積已達近百萬元，并且××單位在其上報給財務科匯總的報表中并沒有反映這些未發(fā)獎金。這些獎金已轉(zhuǎn)移到其營業(yè)用銀行賬戶上，其性質(zhì)已是“小金庫”。所幸的是，由于審計發(fā)現(xiàn)及時，這筆款項還未亂支亂用，沒有造成更壞的影響。又如，我們在某科研單位審計時，對其在冊人數(shù)和工資實際發(fā)放人數(shù)進行核對時未發(fā)現(xiàn)問題，但在對其所屬多種經(jīng)營單位審計時發(fā)現(xiàn)，多種經(jīng)營人員工資在主業(yè)列支進成本后，又在多種經(jīng)營單位列支進成本，其中多種經(jīng)營單位人員當時還未和主業(yè)分離，工資由主業(yè)發(fā)放。

　　五、從異常現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)審計線索

　　舞弊造成的結(jié)果是假的，不存在的，它的手段再隱蔽也有異?，F(xiàn)象存在，這種異常往往就是審計的突破口。1999年，在一次外雇車輛審計調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)存放在運輸市場管理部門的甲公司與乙公司的車輛租賃合同沒有列明某車輛，但存放在甲公司的這份合同中已補上了此車輛。針對這個疑點，經(jīng)過多方核實，最終發(fā)現(xiàn)此輛車是私人車，臨時掛靠××公司，沒有市場準入證，甲公司車隊收取10%的手續(xù)費，所得收入沒有上繳財務，由車隊隨意支用，已形成“小金庫”。又如1999年底，在一次年報審計中，我們在某公司發(fā)現(xiàn)，該單位1999年從成本中直接列支勞務費達60萬元，巨大的數(shù)目引起我們的注意，經(jīng)審計查詢得知，該公司為了少交養(yǎng)老保險金、待業(yè)保險金以及擔心應付工資不能全部在稅前抵扣，違反有關規(guī)定對一部分長期合同工未在勞動人事部門辦理用工指標，這部分人員的費用直接通過勞務費進行核算。經(jīng)審計人員指出，及時作了整改。

　　以上只是自己粗淺的體會，相信只要審計人員在工作中做個有心人，在工作中就不斷會有新發(fā)現(xiàn)、新收獲、新進步。

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