2015年造價工程師考試《計價與控制》學(xué)習(xí)指導(dǎo)二（10）

　　財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算

　　財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算是在經(jīng)過項目建設(shè)必要性審查、生產(chǎn)建設(shè)條件評估和技術(shù)可行性評估之后，并在市場需求調(diào)查、銷售規(guī)劃、技術(shù)方案和規(guī)模經(jīng)濟分析論證的基礎(chǔ)上，從項目評價的要求出發(fā)，按照現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定，對項目有關(guān)的成本和收益等財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行收集、測算，并編制財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算表等一系列工作。

　　一、財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算的內(nèi)容

　　財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測算應(yīng)包括項目計算期內(nèi)各年經(jīng)濟活動情況及全部財務(wù)收支結(jié)果。具體應(yīng)包括五個方面的內(nèi)容：

　　1．項目總投資及其資金來源和籌措

　　項目總投資是指一次性投入項目的固定資產(chǎn)投資（含建設(shè)期利息）和流動資金的總和。投資的測算包括項目總投資和項目建設(shè)期間各年度投資支出的測算，并在此基礎(chǔ)上制定資金籌措和使用計劃，指明資金來源和運用方式、進行籌資方案分析論證。

　　2．生產(chǎn)成本費用

　　生產(chǎn)成本費用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費及其補償價值?？刹捎弥圃斐杀痉ɑ蛞胤诸惙ㄟM行測算。經(jīng)營成本是由總成本費用中扣除折舊費、攤銷費、維簡費和利息支出而得。

　　3．銷售收入與稅金

　　銷售收入與稅金是指在項目生產(chǎn)期的一定時間內(nèi)，對產(chǎn)品各年的銷售收人和稅金進行測算。銷售收入和稅金是測算銷售利潤的重要依據(jù)。

　　4．銷售利潤的形成與分配

　　銷售利潤是指項目的銷售收入扣除銷售稅金及附加和總生產(chǎn)成本費用后的盈余，它綜合反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，是貸款還本付息的重要來源。

　　5．貸款還本付息測算

　　貸款還本付息是指項目投產(chǎn)后，按國家規(guī)定的資金來源和貸款機構(gòu)的要求償還固定資產(chǎn)投資借款本金，而利息支出列人當(dāng)年的生產(chǎn)總成本費用。

　　二、財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算表及其相互聯(lián)系

　　根據(jù)財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的五個方面內(nèi)容，可以編制出財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)測算表。為滿足項目財務(wù)效益評價的要求，必須具備下列測算報表：

　?。?）投資使用計劃與資金籌措表；

　?。?）固定資產(chǎn)投資估算表；

　　（3）流動資金估算表；

　?。?）總成本費用估算表；

　?。?）外購材料、燃料動力估算表；

　?。?）固定資產(chǎn)折舊費估算表；

　?。?）無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)攤銷費估算表；

　?。?）銷售收入和稅金及附加估算表；

　?。?）損益表（即銷售利潤估算表）；

　?。?0）固定資產(chǎn)投資借款還本付息表。

　　上述估算表可歸納為三大類：

　　第一類，預(yù)測項目建設(shè)期間的資金流動狀況的報表：如投資使用計劃與資金籌措表和固定資產(chǎn)投資估算表。

　　第二類，預(yù)測項目投產(chǎn)后的資金流動狀況的報表：如流動資金估算表、總成本費用估算表、銷售收入和稅金及附加估算表、損益表等。為編制生產(chǎn)總成本費用估算表，還附設(shè)了材料、能源成本預(yù)測、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)攤銷費三張估算表。

　　第三類，預(yù)測項目投產(chǎn)后用規(guī)定的資金來源歸還固定資產(chǎn)借款本息的情況，即為借款還本付息表，它反映項目建設(shè)期和生產(chǎn)期內(nèi)資金流動情況和項目投資償還能力與速度。

　　財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)估算的五個方面內(nèi)容是聯(lián)貫的，其中心是將投資成本（包括固定資產(chǎn)投資和流動資金）、產(chǎn)品成本與銷售收入的預(yù)測數(shù)據(jù)進行對比，求得項目的銷售利潤，又在此基礎(chǔ)上測算貸款的還本付息情況。因此，編制上述三類估算表應(yīng)按一定程序使其相互銜接起來。第一類估算表是根據(jù)項目可行性研究報告以及調(diào)查收集到的補充資料，經(jīng)過項目概況的審查、市場和規(guī)模分析及技術(shù)可行性研究，加以判別調(diào)查后計算編制的，并在編制投資使用計劃與資金籌措表之前，首先預(yù)測固定資產(chǎn)投資和流動資金；第二類的生產(chǎn)總成本費用估算表所需的三張附表，只要能滿足財務(wù)和國民經(jīng)濟評價對基本數(shù)據(jù)的需要即可，有的附表也可合并列入生產(chǎn)總成本費用估算表之中，或作簡單文字說明，而后根據(jù)生產(chǎn)成本費用表和銷售收入與稅金估算表的數(shù)據(jù)，綜合測算出項目銷售利潤，列入損益表；第三類估算表是把前兩類表中的主要數(shù)據(jù)經(jīng)過綜合計算，按照國家現(xiàn)行規(guī)定，綜合編制成項目固定資產(chǎn)投資貸款還本付息表。

　　三、生產(chǎn)成本費用估算

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)成本費用的構(gòu)成

　?。ǘ┥a(chǎn)成本費用估算

　　1．以制造成本法估算項目總成本費用

　?。?）直接材料費＝直接材料（燃料、動力）定額消耗量X計劃單價

　?。?）直接工資及福利費＝∑[產(chǎn)品年產(chǎn)量X計件工資率X（1＋14%）]

　?。?）制造費用：

　　折舊費＝固定資產(chǎn)原值X年綜合折舊率

　　維簡費＝產(chǎn)品產(chǎn)量X定額費用

　　工資及福利費＝車間管理人員工資X（1＋14%）

　　其他制造費用＝上述各項費用之和乘以一定百分比

　　以上四項費用合計為產(chǎn)品制造費用。

　　（4）產(chǎn)品制造成本＝直接材料＋直接工資與福利費＋制造費用

　?。?）管理費用＝產(chǎn)品制造成本X規(guī)定百分比（如3%）

　?。?）財務(wù)費用＝借款利息凈支出＋匯兌凈損失＋銀行手續(xù)費

　　其中：借款利息凈支出＝利息支出—利息收入

　　匯兌凈損失＝匯兌損失—匯兌收益

　?。?）銷售費用＝銷售收入X綜合費率（如1%－2%）

　　（8）期間費用＝管理費用＋財務(wù)費用＋銷售費用

　?。?）總成本費用＝產(chǎn)品制造成本＋期間費用

　　其中：可變成本＝直接材料費＋直接工資及福利費

　　固定成本＝制造費用＋期間費用

　?。?0）經(jīng)營成本＝總成本費用—折舊費—維簡費—攤銷費—利息支出

　　按照制造成本法估算的總成本費用編制“總成本費用估算表”。見書p177

　　2．以費用要素法估算總成本費用

　　（1）外購原材料、燃料動力。

　?。?）工資及福利費。職工福利費一般按照工資總額的14%提取。

　　（3）固定資產(chǎn)折舊費。

　?。?）修理費。修理費可按下列公式之一估算：

　　修理費＝固定資產(chǎn)原值X計提比率（%）

　　修理費＝固定資產(chǎn)折舊額X計提比率（%）

　?。?）攤銷費。

　?。?）維簡費。計算公式為：

　　礦山維簡費（或油田維護費）＝出礦量X計提標(biāo)準(zhǔn)（元/噸）

　　（7）利息支出。

　　（8）其他費用。一般按上述費用之和或工資總額的一定比例。

　　（9）副產(chǎn)品回收。

　　副產(chǎn)品回收＝副產(chǎn)品產(chǎn)量X出廠單價

　?。?0）總成本費用。

　　總成本費用＝（1）＋（2）＋（3）＋（4）＋（5）＋（6）＋（7）＋（8）—（9）

　　投產(chǎn)期各年總成本＝可變成本X生產(chǎn)負(fù)荷＋固定成本

　　總成本費用的估算結(jié)果列入“總成本費用估算表”見書p178

　　3．單位產(chǎn)品成本的估算

　?。?）如果項目只生產(chǎn)單一產(chǎn)品?？砂粗圃斐杀痉ㄖ苯佑嬎愠鲈摦a(chǎn)品的單位成本，或按完全成本法求出總成本，再除以年產(chǎn)量。

　?。?）如果項目生產(chǎn)多種產(chǎn)品，則可采用以下兩種方法：

　　第一種方法：先將總成本采用系數(shù)法在各種產(chǎn)品之間進行分配，確定各種產(chǎn)品的總成本，然后除以各種產(chǎn)品的年產(chǎn)量，便求得各產(chǎn)品的單位成本。

　　第二種方法：運用產(chǎn)品制造成本法按各種產(chǎn)品分別測算各車間單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本，再逐步結(jié)轉(zhuǎn)為各種產(chǎn)品的單位成本。

　　四、銷售收入、銷售稅金及附加的估算

　　（一）銷售收入的估算步驟

　?。?）明確產(chǎn)品銷售市場，根據(jù)項目的市場調(diào)查和預(yù)測分析結(jié)果，分別測算出外銷和內(nèi)銷的銷售量。

　?。?）確定產(chǎn)品的銷售價格。

　?。?）確定銷售收入。

　　銷售收入＝銷售量X銷售單價

　?。ǘ╀N售稅金及附加的估算

　　銷售稅金及附加的計征依據(jù)是項目的銷售收人。銷售稅金及附加中不含有增值稅，因為增值稅是價外稅。建設(shè)期的投資中應(yīng)包含有增值稅。

　　對銷售收入和銷售稅金及附加的估算結(jié)果應(yīng)編制“銷售收入和銷售稅金及附加估算表”

　　五、固定資產(chǎn)投資貸款還本付息估算

　　固定資產(chǎn)投資貸款還本付息估算主要是測算還款期的利息和償還貸款的時間，從而觀察項目的償還能力和收益，為財務(wù)效益評價和項目決策提供依據(jù)。

　　（一）還本付息的資金來源

　　根據(jù)國家現(xiàn)行財稅制度的規(guī)定，貸款還本的資金來源主要包括可用于歸還借款的利潤、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷費和其他還款資金來源。

　　1．利潤

　　用于歸還貸款的利潤，一般應(yīng)是提取了盈余公積金、公益金后的未分配利潤。如果是股份制企業(yè)需要向股東支付股利，那么應(yīng)從未分配利潤中扣除分配給投資者的利潤，然后用來歸還貸款。

　　2．固定資產(chǎn)折舊

　　鑒于項目投產(chǎn)初期尚未面臨固定資產(chǎn)更新的問題，作為固定資產(chǎn)重置準(zhǔn)備金性質(zhì)的折舊基金，在被提取以后暫時處于閑置狀態(tài)。

　　3．無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷費

　　攤銷費是按現(xiàn)行的財務(wù)制度計入項目的總成本費用，但是項目在提取攤銷費后，這筆資金沒有具體的用途規(guī)定，具有“沉淀”性質(zhì)，因此可以用來歸還貸款。

　　4．其他還款資金

　　這是指按有關(guān)規(guī)定可以用減免的銷售稅金來作為償還貸款的資金來源。進行預(yù)測時，如果沒有明確的依據(jù)，可以暫不考慮。

　　項目在建設(shè)期借入的全部固定資產(chǎn)投資貸款本金及其在建設(shè)期的借款利息（即資本化利息）兩部分構(gòu)成固定資產(chǎn)投資貸款總額，在項目投產(chǎn)后可由上述資金采源償還。

　　在生產(chǎn)期內(nèi)，固定資產(chǎn)投資和流動資金的貸款利息，按現(xiàn)行的財務(wù)制度，均應(yīng)計入項目總生產(chǎn)成本費用中的財務(wù)費用。

　?。ǘ┻€款方式及還款順序

　　項目貸款的還款方式應(yīng)根據(jù)貸款資金的不同來源所要求的還款條件來確定。

　　1．國外（含境外）借款的還款方式

　　按照國際慣例，債權(quán)人一般對貸款本息的償還期限均有明確的規(guī)定。要求借款方在規(guī)定的期限內(nèi)按規(guī)定的數(shù)量還清全部貸款的本金和利息。因此，需要利用資本回收系數(shù)計算出在規(guī)定的期限內(nèi)每年需歸還的本息總額，然后按協(xié)議的要求分別采用等額還本付息，或等額還本、利息照付兩種方法。

　　2．國內(nèi)借款的還款方式

　　目前雖然借貸雙方在有關(guān)的借貸合同中規(guī)定了還款期限，但在實際操作過程中，主要還是根據(jù)項目的還款資金來源情況進行測算。一般情況下，先償還當(dāng)年所需的外匯借款本金，然后按照先貸先還、后貸后還，利息高的先還，利息低的后還的順序歸還國內(nèi)借款。

　　固定資產(chǎn)投資貸款還本付息的計算結(jié)果編制“借款還本付息表”

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