理解標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析公式

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很多人在學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析公式時(shí)，覺(jué)得公式多，文字多，難記憶，難理解。不過(guò)，若按下列方法去理解，再去識(shí)記，或許是一種比較便捷的方法。

我們可以將成本按其性態(tài)，劃分為變動(dòng)成本與固定成本。

變動(dòng)成本，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是變動(dòng)成本總額在一定范圍內(nèi)將會(huì)隨著產(chǎn)量的變化而呈同方向同比例變化，但單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本是不變的。如直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用都是屬于變動(dòng)成本。

固定成本是指在一定的范圍內(nèi)，固定成本總額是不變的，但單位產(chǎn)品所承擔(dān)的固定成本卻會(huì)隨著產(chǎn)品的產(chǎn)量的增加而下降，隨產(chǎn)量的減少而上升；如固定制造費(fèi)用。

因此，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，也可以分為變動(dòng)成本差異分析和固定成本差異分析兩類。

一、計(jì)算各成本項(xiàng)目總差異

直接材料成本、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用都屬于變動(dòng)成本。因此，直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算原理與思路是相同的。我們用c0代表單位產(chǎn)品某成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本；p代表單位產(chǎn)品某成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格；q代表單位產(chǎn)品某成本項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)消耗量；C代替總成本；Q代替產(chǎn)品產(chǎn)量，首先來(lái)看一個(gè)通用公式：

某成本項(xiàng)目的單位標(biāo)準(zhǔn)成本c0=單位標(biāo)準(zhǔn)用量q0×單位標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格p0；

某成本項(xiàng)目的單位實(shí)際成本c1=單位實(shí)際用量q1×單位實(shí)際價(jià)格p1；

那么，如何具體地了解成本項(xiàng)目中單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的內(nèi)容呢？它們的具體內(nèi)容見(jiàn)下表：

基于前面的基本知識(shí)，我們就可以計(jì)算某成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異了。這個(gè)差異，顯然是實(shí)際產(chǎn)量下的差異。因此，就有：

某成本項(xiàng)目總差異C=(c1-c0)×Q1=實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際成本+實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本

再一次提醒，公式中的標(biāo)準(zhǔn)成本是指實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)成本。

二、變動(dòng)成本差異計(jì)算分析

那么，這個(gè)差異到底是如何形成呢？很顯然，從單位產(chǎn)品的實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本公式中可以看出，導(dǎo)致成本差異形成的原因是：價(jià)格差異（p1－p0）與用量差異（q1－q0）。接下來(lái)，我們計(jì)算、分析由它們引起的差異。

1、用量差異的計(jì)算分析

由于單位產(chǎn)品某成本項(xiàng)目用量差異為（q1－q0），所以，在實(shí)際產(chǎn)量下的某成本項(xiàng)目用量差異為（q1－q0）×Q1，假設(shè)價(jià)格p0不變，則有：

某成本項(xiàng)目的用量差異=（單位產(chǎn)品實(shí)際用量－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量）×實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=（q1－q0）×Q1×p0

所以，就有：

直接材料用量差異＝（單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)用耗用量－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

直接人工效率差異＝（單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工資率

＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)－單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×實(shí)際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

2、價(jià)格差異的計(jì)算分析

由于單位產(chǎn)品某成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格差異為（p1－p0）。所以，在實(shí)際產(chǎn)量下因價(jià)格引起的總差異為：

某成本項(xiàng)目的價(jià)格差異=單位產(chǎn)品價(jià)格差異×單位產(chǎn)品實(shí)際耗用量×實(shí)際產(chǎn)量

=（p1－p0）×q1×Q1。

所以，就有：

直接材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際用量

直接人工工資率差異＝（實(shí)際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際人工工時(shí)

變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）×實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際工時(shí)

三、固定成本差異分析

這里講的固定成本差異，是指固定制造費(fèi)用成本差異，它在一定范圍內(nèi)，與產(chǎn)量無(wú)關(guān)。

固定制造費(fèi)用成本差異＝實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

那么，這種差異形成的原因是什么呢？

為了更好地理解其差異的形成來(lái)源，我們先來(lái)看看下表：

             甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

我們現(xiàn)在面臨的問(wèn)題，表中的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本18元/件，是如何計(jì)算出來(lái)的，受哪些因素影響？按照分析因素，我們可以采用二因素或三因素分析法：

（一）二因素分析

我們首先來(lái)思考一下，單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用的計(jì)算：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額÷月計(jì)劃產(chǎn)量

固定制造費(fèi)用實(shí)際成本=實(shí)際固定制造費(fèi)用總額÷月實(shí)際產(chǎn)量

也就是說(shuō)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本高低要受到以下兩因素影響：

一是實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額之間的差異，也就是說(shuō)，實(shí)際的固定制造費(fèi)用與預(yù)算的固定制造費(fèi)用差異，這個(gè)叫預(yù)算差異，也稱之耗費(fèi)差異。

二是實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃產(chǎn)量之間的差異，這個(gè)稱為能量差異。其中，計(jì)劃產(chǎn)量是指在預(yù)算制造費(fèi)用下應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)量。

換而言之，固定制造費(fèi)用總差異可以分解為耗費(fèi)差異和能量差異兩部分，這叫做二因素分析。具體的計(jì)算公式為：

（1）耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（即固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）

（2）能量差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

＝預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用

從式中可以看出，“能量差異”代表的是企業(yè)由于實(shí)際產(chǎn)量沒(méi)達(dá)到預(yù)算產(chǎn)量而形成的差異。

（二）三因素分析

那么，企業(yè)為什么會(huì)產(chǎn)生“能量差異”呢？也就是說(shuō)，實(shí)際產(chǎn)量為什么會(huì)沒(méi)達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量呢？

假設(shè)現(xiàn)有車間的生產(chǎn)能力，即預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是1天生產(chǎn)100件產(chǎn)品，結(jié)果你只生產(chǎn)90件。為什么會(huì)造成這種差異？你會(huì)解釋說(shuō)，原因一，由于有員工請(qǐng)假，導(dǎo)致一臺(tái)設(shè)備沒(méi)運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)沒(méi)達(dá)標(biāo)，造成生產(chǎn)能力閑置差異；原因二，有一位新人剛上崗，動(dòng)作不快，效率不高，造成生產(chǎn)效率差異。明白了沒(méi)有？產(chǎn)量的差異，是受生產(chǎn)能力是否充分利用和員工的生產(chǎn)效率高低影響的。

為了更好地理解三因素分析法，我們將上述公式地進(jìn)行推導(dǎo)，可以得出：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額÷月計(jì)劃產(chǎn)量

=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額÷（月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)÷單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)）

固定制造費(fèi)用實(shí)際成本

=實(shí)際固定制造費(fèi)用總額÷月實(shí)際產(chǎn)量

=實(shí)際固定制造費(fèi)用總額÷（月實(shí)際總工時(shí)÷單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)）

對(duì)比上述兩個(gè)等式，我們可以得出，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本受到標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額、月標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)、單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)三因素影響。具體來(lái)說(shuō)：

一是實(shí)際產(chǎn)量下固定制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用總額之間的差異，這個(gè)叫預(yù)算差異；

二是實(shí)際產(chǎn)量生產(chǎn)工時(shí)與預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)差異，這個(gè)叫能力差異。實(shí)質(zhì)上，它屬于生產(chǎn)能力閑置造成的差異。

三是單位產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)與單位產(chǎn)品工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的差異，很顯然，這是由于生產(chǎn)效率偏離標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(shí)引起的，它叫做效率差異。

三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、能力差異和效率差異三部分。由是，得出以下公式：

（1）耗費(fèi)差異＝實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際固定制造費(fèi)用－預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用（即固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)）

（2）能力差異＝（預(yù)算產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

（3）效率差異＝（實(shí)際產(chǎn)量下的實(shí)際工時(shí)－實(shí)際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率