中小型施工企業(yè)內部控制度建設探討

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　　一、現(xiàn)狀和存在問題

　　目前我國建筑市場有相當數(shù)量的中小型施工企業(yè)。這些企業(yè)總體管理水平參差不一。除了少數(shù)由國有大型企業(yè)中分離出來的管理優(yōu)良的施工企業(yè)外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業(yè)，有的是白手起家的私營企業(yè)，起點較低，大多缺乏有經(jīng)驗的管理人才，在實際經(jīng)營和施工中盡管建立了一些規(guī)章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內部控制制度方面，管理不足更為明顯。

　　不少中小型施工企業(yè)在內部控制方面存在以下問題：其一管理高度集權，經(jīng)營決策缺乏科學評議的過程。其二過分依賴員工的道德品質、經(jīng)驗和素質，缺乏相應的監(jiān)督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責不清。其四獎懲不明，沒有良好的員工激勵機制。這些問題如不予以解決，勢必制約企業(yè)發(fā)展，嚴重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。

　　二、內部控制的環(huán)境因素

　　企業(yè)內部的組織機構，企業(yè)經(jīng)營管理的計劃目標，以及員工的道德品質等，既是構成企業(yè)環(huán)境的重要因素，又與內部控制相互作用，從而影響內部控制的效果。建立有效的內部控制體系，首先要優(yōu)化企業(yè)內部控制的環(huán)境。具體應著重考慮以下幾方面：

　　1.要建立和健全企業(yè)的組織機構，對機構和企業(yè)內部的人員進行科學的分工和牽制，構建一個結構合理、程序嚴密、制約有效的企業(yè)經(jīng)營管理的運行機制。在中小企業(yè)里，員工人數(shù)較少，考慮到成本和效率，可減少或合并一些次要的機構、崗位，但企業(yè)內關鍵的機構和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監(jiān)督。要加強企業(yè)決策的科學評議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業(yè)在決策過程中，要主動聘請一些有經(jīng)驗的專業(yè)人士如律師、會計師、工程技術人員以及有關的政府官員作為企業(yè)的顧問，在做重大決策時首先聽取他們的建議和意見，在國家政策、法律、財務和技術等層面上得到有益的提示。

　　2.要制訂切實可行的企業(yè)經(jīng)營管理計劃和目標，對自身擁有的資源以計劃的形式進行合理配置，通過編制計劃、執(zhí)行和控制計劃以及對計劃考評三個環(huán)節(jié)的實施，達到內部控制的目的。

　　3.要有健全的會計體系和信息反饋系統(tǒng)，保證財務數(shù)據(jù)的真實、準確，幫助網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)人員作出正確的判斷，及時調整出現(xiàn)的計劃偏差，從而保證企業(yè)內部始終處于可控狀態(tài)。

　　4.要建立有效的內部獎懲機制，獎勤罰懶，充分調動員工的積極性和創(chuàng)造性，促使員工自覺地圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標完成本職工作。

　　5.要加強對企業(yè)員工的職業(yè)道德教育，從提高網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)人員和普通員工職業(yè)素質著手，培養(yǎng)良好的團隊精神。

　　三、內部控制制度的實施內容

　　完善的內部控制制度，能夠規(guī)范會計行為，防止貪污和浪費，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應根據(jù)自身條件和特點，采取恰當?shù)目刂品绞?，以達到控制的目的。主要方法有：

　　1.不相容職務分離控制。其實質是在組織上對可能會發(fā)生錯誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進行分拆，從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機制。企業(yè)內部有五種職務應實行分離：授權批準職務與執(zhí)行業(yè)務職務分離；執(zhí)行業(yè)務職務與監(jiān)督審核職務分離；執(zhí)行業(yè)務職務與會計記錄職務分離；財產(chǎn)保管職務與會計記錄職務分離；執(zhí)行業(yè)務職務與財產(chǎn)保管職務分離。

　　2.授權批準控制。要求網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)層只在授權范圍內行使職權和承擔責任，具體業(yè)務的經(jīng)辦人也必須在授權范圍內辦理業(yè)務，不得越權。企業(yè)應首先建立授權批準體系，包括：

　　1）授權批準范圍。企業(yè)所有經(jīng)營管理活動均應納入，便于全面預算和控制；

　　2）授權層次。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的重要性，確定授權批準的層次；

　　3）授權責任。明確被授權人在履行職責時對哪些方面承擔責任，避免授權責任不清；

　　4）授權批準程序。規(guī)定每一類經(jīng)濟業(yè)務的流轉審批程序，避免越級審批和違規(guī)審批。

　　3.會計系統(tǒng)控制。要求企業(yè)建立會計制度，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。由于企業(yè)的各類經(jīng)濟信息主要來源于財務會計系統(tǒng)，會計系統(tǒng)對信息的分析是內部控制的重要職能，會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性和準確性影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。對中小施工企業(yè)而言，由于實力有限，抗風險能力較差，微小的變化就可能影響到企業(yè)經(jīng)營計劃和目標的實施進程。而且由于會計管理人員相對較少，一人多崗的情況較為普遍，管理的難度增大，因此，對會計系統(tǒng)的運作應保持高度謹慎。

　　4.預算控制。預算即計劃，預算控制是控制企業(yè)經(jīng)營活動始終圍繞企業(yè)的最終目標的一種手段。通過編制計劃、執(zhí)行和控制計劃以及對計劃考評分析三個環(huán)節(jié)，在企業(yè)經(jīng)

　　營活動事前、事中和事后不斷地進行控制、調整，及時糾偏，保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。

　　5.實物財產(chǎn)控制。企業(yè)為保護各類資產(chǎn)的安全而采取的保護措施。包括：

　　1）實物財產(chǎn)限制接近，主要有現(xiàn)金、有價證券、各種票據(jù)、存貨等；

　　2）實物財產(chǎn)定期盤點，保證賬賬相符、賬實相符；

　　3）實物財產(chǎn)記錄保護，妥善保管好各種文件資料（尤其是會計、存貨等重要資料）；

　　4）財產(chǎn)保險，減少損失的風險；

　　5）財產(chǎn)記錄監(jiān)控，對資產(chǎn)的變動情況進行管理。

　　6.風險控制。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)難免會遇到各種風險，但主要是經(jīng)營風險和財務風險。而目前建筑市場中，中小施工企業(yè)面臨的最大風險是經(jīng)營風險，即建設單位或總包單位延付、拖欠工程款、扣減工作量。為了規(guī)避經(jīng)營風險，要做到：一是無論工作量大小，一定要簽訂施工合同；二是在簽訂施工合同時，力求合同條款完備、準確，避免歧義，重大合同應聘請專業(yè)人士幫助簽訂。

　　7.內部報告控制。內部報告控制事實上是內部控制系統(tǒng)的信息反饋，是要求企業(yè)建立和完善內部報告和監(jiān)督制度，全面反映企業(yè)經(jīng)濟活動情況，及時提供重要信息，增強管理的針對性和時效性。中小施工企業(yè)應定期地對內部管理和施工項目進行評估分析，對存在的問題要及時分析、糾正。

　　四、優(yōu)化內部控制體系

　　內部控制體系本身是動態(tài)的過程，它的建設需要不斷改進、不斷優(yōu)化。企業(yè)要定期檢查與評估內部控制制度是否有效，找出控制中存在的缺陷，采取措施加以改進。中小施工企業(yè)可指定專人具體負責內部控制制度執(zhí)行情況的檢查，也可聘請社會中介機構或相關專業(yè)人員對內部控制制度的建立、健全及有效性進行評估。