鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算方法的探索

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　　提要：鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本的計(jì)算，看似簡單，而實(shí)際上是一個(gè)復(fù)雜的過程。尤其是對(duì)工序多、工藝復(fù)雜的產(chǎn)品出現(xiàn)的質(zhì)量問題，按工序難以劃分質(zhì)量責(zé)任的情況下，計(jì)算分工序的質(zhì)量成本就更加困難。本文從實(shí)際出發(fā)闡述了鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本的內(nèi)涵和計(jì)算方法，指出了從盈利能力分析的角度來確定質(zhì)量成本計(jì)算原則的重要性和對(duì)決策支持的影響，并提出了進(jìn)行質(zhì)量成本追蹤的觀點(diǎn)和方法。

　　質(zhì)量是企業(yè)的生命，成本是企業(yè)的壽命。產(chǎn)品質(zhì)量和成本均是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的綜合反映，并始終是企業(yè)競爭力的核心因素。如何衡量質(zhì)量成本，并評(píng)估質(zhì)量成本對(duì)企業(yè)質(zhì)量管理、贏利能力的影響，從而為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、市場定價(jià)、產(chǎn)品研發(fā)、贏利能力分析提供決策支持越來越引起網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)者關(guān)注。

　　一、鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本的內(nèi)涵

　　質(zhì)量成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為確保滿足用戶在產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量方面的要求而發(fā)生的費(fèi)用以及未能滿足用戶的要求而造成的損失，一般可以分為內(nèi)部故障成本、預(yù)防成本、鑒定成本和外部故障成本。對(duì)鋼鐵企業(yè)而言，質(zhì)量成本主要發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中發(fā)生的質(zhì)量成本是質(zhì)量成本的主要構(gòu)成部分。

　　1.預(yù)防成本，指企業(yè)為了在產(chǎn)品的生產(chǎn)或服務(wù)的提供過程中防止低劣的質(zhì)量而發(fā)生的成本。主要包括質(zhì)量活動(dòng)管理費(fèi)、質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)、質(zhì)量審核及評(píng)審費(fèi)等。

　　2.鑒定成本，指為了確保產(chǎn)品和服務(wù)是否達(dá)到要求或符合顧客的需要發(fā)生的成本。主要包括試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、取樣費(fèi)、質(zhì)量檢驗(yàn)部門辦公費(fèi)、人工費(fèi)、檢測(cè)設(shè)備維修、校驗(yàn)、折舊費(fèi)等。

　　3.內(nèi)部故障成本，指企業(yè)內(nèi)部因產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷所造成的損失或?yàn)榭朔巳毕菟a(chǎn)生的一切費(fèi)用。主要包括判廢損失、判次損失、降級(jí)損失、返修損失等。

　　4.外部故障成本，指產(chǎn)品售出后因質(zhì)量問題而產(chǎn)生的一切損失和費(fèi)用，這種質(zhì)量問題是在交付給顧客后發(fā)生的成本。主要包括質(zhì)量異議賠償、產(chǎn)品折價(jià)損失等。

　　二、鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算原則

　　質(zhì)量成本報(bào)告屬于管理會(huì)計(jì)報(bào)告的范疇，它的作用是為企業(yè)內(nèi)部管理部門提供管理決策支持和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，因此它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著顯著的區(qū)別，它的計(jì)量和報(bào)告必須滿足網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營管理的要求而不是滿足企業(yè)外部相關(guān)利益方的要求，明確這一點(diǎn)對(duì)確定質(zhì)量成本的計(jì)算原則非常重要。財(cái)務(wù)部門不應(yīng)按照傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方法來提供質(zhì)量成本信息，而應(yīng)根據(jù)質(zhì)量成本信息的用途和目的，提供對(duì)管理者而言“合適”而“有用”的信息，為企業(yè)提高贏利能力和價(jià)值最大化服務(wù)。

　　質(zhì)量成本有顯性成本和隱性成本，顯性成本是指可以從會(huì)計(jì)信息中得到的有記錄的成本，隱性成本是因質(zhì)量問題而喪失的機(jī)會(huì)成本（機(jī)會(huì)成本通常在會(huì)計(jì)信息中不予確認(rèn)）。因此質(zhì)量成本計(jì)算有實(shí)際成本法和機(jī)會(huì)成本法兩種計(jì)算方法，確定合適的計(jì)算方法對(duì)企業(yè)正確認(rèn)識(shí)和準(zhǔn)確評(píng)價(jià)質(zhì)量成本對(duì)企業(yè)贏利的影響非常重要。對(duì)鋼鐵企業(yè)而言，適合質(zhì)量成本各項(xiàng)內(nèi)容的計(jì)算原則如下：

　　1.內(nèi)部故障成本：由于鋼鐵產(chǎn)品品種規(guī)格的多樣性和生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，內(nèi)部故障成本是構(gòu)成鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本的主要部分，內(nèi)部故障成本采用機(jī)會(huì)成本法對(duì)鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算有著重要的影響。對(duì)鋼鐵企業(yè)而言，其產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的質(zhì)量問題一般可以分為判廢、判次、降級(jí)、返修。返修后判廢、判次、降級(jí)的依然要分別計(jì)算。鋼鐵產(chǎn)品判廢、判次、降級(jí)一般仍然可以銷售，其中廢鋼也可以回收作原料。也就是說，鋼鐵產(chǎn)品發(fā)生了質(zhì)量問題并不是真的沒有價(jià)值了，往往仍然具有較高的市場價(jià)值。對(duì)企業(yè)而言它的真正損失在于因?yàn)槲催_(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而喪失的價(jià)格損失，而決不是實(shí)際成本損失。因此對(duì)鋼鐵產(chǎn)品的判廢、判次、降級(jí)損失采用機(jī)會(huì)成本法計(jì)算比較合理，即：C質(zhì)量成本=（P預(yù)期售價(jià)-P實(shí)際售價(jià)）。

　　如果認(rèn)為判廢、判次、降級(jí)以后的成本應(yīng)該由正品承擔(dān)，而廢品、次品、降級(jí)品不承擔(dān)成本，那么：C質(zhì)量成本=C實(shí)際成本，即質(zhì)量成本等于該產(chǎn)品的實(shí)際制造成本。

　　在鋼鐵產(chǎn)品廢品、次品、降級(jí)品價(jià)格與正品有較大差距的實(shí)際情況下，從企業(yè)價(jià)值最大化的角度而言，實(shí)際成本法往往不能反映質(zhì)量成本的真實(shí)情況，不利于產(chǎn)品贏利能力分析和生產(chǎn)經(jīng)營決策，尤其在企業(yè)按合同組織生產(chǎn)的條件下，每一件產(chǎn)品均有明確的用戶合同和合同價(jià)格。

　　2.返修損失：因質(zhì)量問題造成的產(chǎn)品返修損失包括返修發(fā)生的原材料成本、能源成本、設(shè)備成本和人工成本，通常僅考慮變動(dòng)成本部分。該部分成本一般在會(huì)計(jì)信息中已經(jīng)包含但往往未單獨(dú)記錄或無法單獨(dú)記錄，鑒于鋼鐵企業(yè)同工序生產(chǎn)成本的可比性，產(chǎn)品返修成本可以參照同工序產(chǎn)品的單位加工成本予以計(jì)量。此外有觀點(diǎn)認(rèn)為在工序產(chǎn)能飽和的條件下，返修損失也可以采用機(jī)會(huì)成本法，即占用該工序機(jī)時(shí)所喪失的機(jī)時(shí)贏利損失，但該方法有雙重機(jī)會(huì)成本的含義（如果不返修而節(jié)約機(jī)時(shí)是一次機(jī)會(huì)，如果節(jié)約的機(jī)時(shí)生產(chǎn)產(chǎn)品又是一次機(jī)會(huì)），其計(jì)算結(jié)果的可靠性不強(qiáng)，一般不建議使用。

　　3.預(yù)防成本、鑒定成本、外部故障成本：此三部分成本均為顯性成本，在鋼鐵企業(yè)一般比重不大，且其成本均有會(huì)計(jì)信息，一般以實(shí)際發(fā)生的成本或損失予以計(jì)量。

　　三、鋼鐵企業(yè)質(zhì)量成本追蹤計(jì)算

　　鋼鐵聯(lián)合企業(yè)一般是長流程生產(chǎn)工藝，最長的工藝多達(dá)幾十個(gè)工序。雖然先進(jìn)的鋼鐵企業(yè)一般采用全工序質(zhì)量控制制度，但在質(zhì)量管控上具體責(zé)任仍然主要落實(shí)在各生產(chǎn)工序上，依靠上工序?qū)ο鹿ば蜇?fù)責(zé)、各司其職的辦法。通常，質(zhì)量成本的計(jì)算和反映一般也是以質(zhì)量成本類別和工序的形式予以反映，然后匯總成本企業(yè)的總質(zhì)量成本。這樣的質(zhì)量成本在一定程度上使網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)者可以看到質(zhì)量成本在各工序的分布情況，并且通過質(zhì)量缺陷種類分析和責(zé)任歸口，落實(shí)責(zé)任和找出質(zhì)量問題原因。但必須看到，在產(chǎn)品贏利能力分析上，管理者無法得到清晰而明確的信息，即每一個(gè)產(chǎn)品品種或合同其最終所有的質(zhì)量成本是多少？這些質(zhì)量成本都發(fā)生在什么地方？是什么原因？不同的產(chǎn)品品種其質(zhì)量成本差異是多少？是什么造成這些差導(dǎo)的？因質(zhì)量成本而造成的產(chǎn)品贏利差異該如何決策？

　　要回答和解決以上問題，必須要引入質(zhì)量成本追蹤的方法。簡單地說分工序質(zhì)量成本是企業(yè)質(zhì)量成本的一個(gè)個(gè)斷面，按產(chǎn)品和合同的質(zhì)量成本是一根根的線，如果在計(jì)算分工序的質(zhì)量成本時(shí)同時(shí)考慮產(chǎn)品和合同，然后按產(chǎn)品和合同進(jìn)行串接，最終形成明細(xì)品種和合同的質(zhì)量成本明細(xì)信息，則可以使網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)者得到更為全面的質(zhì)量成本信息，從而為質(zhì)量成本決策和產(chǎn)品贏利決策提供更加有力的支持。

　　由于鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品品種和生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，質(zhì)量成本的追蹤計(jì)算對(duì)鋼鐵企業(yè)而言是十分重要但又是非常復(fù)雜的。我國鋼鐵企業(yè)信息化近幾年取得了長足的進(jìn)步，許多企業(yè)均開發(fā)和建成了企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)，erp系統(tǒng)為質(zhì)量成本追蹤計(jì)算提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。質(zhì)量成本追蹤計(jì)算必須依靠生產(chǎn)物流和合同跟蹤信息，通過質(zhì)量成本追蹤計(jì)算的定義和合同信息與物流信息的銜接，將生產(chǎn)過程中各工序判廢、判次、降級(jí)、返修以及外部故障信息按照合同進(jìn)行處理和銜接，從而揭示和反映按每一個(gè)品種和合同的質(zhì)量成本信息。

　　以質(zhì)量成本追蹤方法計(jì)算的質(zhì)量成本信息可以使管理者從產(chǎn)品和合同角度透視產(chǎn)品質(zhì)量成本，對(duì)產(chǎn)品全過程質(zhì)量成本有著清晰的了解和掌握，從而能更好地進(jìn)行質(zhì)量成本決策；同時(shí)，追蹤計(jì)算的產(chǎn)品質(zhì)量成本可以更加準(zhǔn)確地分析產(chǎn)品的真實(shí)贏利能力，從而為企業(yè)定價(jià)決策和產(chǎn)品營銷提供決策支持。在我國鋼鐵企業(yè)迅速發(fā)展的今天，質(zhì)量成本管理的創(chuàng)新和應(yīng)用必將是提高企業(yè)核心競爭力的有效手段之一。

　　作者：黃德林