論戰(zhàn)略成本管理產生的社會經濟背景和現(xiàn)實意義

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　　一、戰(zhàn)略成本管理產生的社會經濟背景

　　從50年代起，世界進入了一個更新的時代（有人稱為后工業(yè)時代或突變時代）。進入50年代后，顧客的需求有了很大的變化，企業(yè)的政治、經濟、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學技術高速發(fā)展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴峻的挑戰(zhàn)和許多難以預料的突發(fā)事件。這個時代的主要特征是：（1）需求結構發(fā)生變化?；鞠M品的需求已經達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉變。（2）科學技術水平不斷提高。推動和加速了產品和制造工藝的發(fā)展，生產了許多屬于“創(chuàng)造需要”性的產品，同時，也加強了企業(yè)間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛發(fā)展，既給企業(yè)提供了新的機遇，也給企業(yè)帶來巨大風險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由于經濟波動、通貨膨脹、壟斷行為、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現(xiàn)。這些特點，使企業(yè)外部成為一種特別龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的管理方式，謀求企業(yè)的？ ?婧頭⒄梗?炕?笠稻??鉸緣日鉸怨芾硎圃詒匭?。随讱理观念抵\浠??磯嘈碌墓芾砑際醭魷至耍?韁柿砍殺竟芾恚?饕黨殺竟芾淼??？/P>

　　正是由于時代的變革導致了企業(yè)經營環(huán)境的變化，經營環(huán)境的變化推動了管理科學的發(fā)展，順應這一發(fā)展趨勢，戰(zhàn)略管理就應運而生。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結底來源于企業(yè)能夠為客戶創(chuàng)造的價值，這一價值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。價值是客戶愿意為其所需要的東西所付的價款。超額價值來自于以低于競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有余。競爭優(yōu)勢有兩種基本形式，即成本領先和別具一格（標新立異）。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什么范圍內爭取優(yōu)勢的問題做出選擇?！叭f事都要領先，事事都要每人滿意”的想法只會造成戰(zhàn)略上的平庸和經濟效益的低下，因為這往往意味著一個企業(yè)根本沒有競爭優(yōu)勢可言。

　　網絡辦公系統(tǒng)觀念和管理技術的上述變化，對傳統(tǒng)的成本管理產生了巨大的沖擊，要求成本管理更新觀念。變革技術。成本管理專家和學者必然面對這樣的事實：（1）戰(zhàn)略管理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，如果成本管理者不能提供相關信息，則生產主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的信息系統(tǒng)，如果這樣，必將引起網絡辦公系統(tǒng)的混亂。一個組織只能有一個成本信息系統(tǒng)。（2）在新的管理環(huán)境下，傳統(tǒng)成本管理會計自身的缺陷（如管理觀念、管理方法、管理對象等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的管理思想、技術和方法。為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合。另一方面，在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略成本管理最早于80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在《競爭戰(zhàn)略》和《競爭優(yōu)勢》兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢”。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本對于別具一格戰(zhàn)略也極為重要，因為別具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價超過別具一格的成本，否則別具一格者就不能取得出色的業(yè)績。網絡辦公系統(tǒng)者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略計劃都把建立“成本領先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作為目標。如果一個企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領先，那么，它只要能使價格相等或接近產業(yè)的平均價格水平，就會成為所在產業(yè)的佼佼者。當成本領先的企業(yè)的價格相當于或低于其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化為高收益。然而，一個在成本上領先地位的企業(yè)也不能忽視產品的別具一格，一旦成本領先的企業(yè)的產品在客戶眼里不被看作是與其他廠商的產品不相上下或可被接受時，該企業(yè)就不得不削減價格，使其售價低于競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎上，美國學者于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達國家戰(zhàn)略成本管理已成為企業(yè)加強成本管理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略成本管理推廣到企業(yè)界（夏寬云，1998）。

　　不難看出，戰(zhàn)略成本管理的產生一方面是為了適應企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，另一方面則企業(yè)傳統(tǒng)成本管理體系自身缺陷、自身變革的需要。

　　二、戰(zhàn)略成本管理的內涵和特點

　　戰(zhàn)略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本管理的首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”。即將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中，通過對公司成本結構、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本管理的核心。而傳統(tǒng)的成本管理是要實現(xiàn)“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區(qū)別。通過分析比較傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理，可以總結出戰(zhàn)略成本管理的特點：

　　1.長期性。戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和發(fā)展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。而傳統(tǒng)的成本管理則立足于短期的成本管理，而未從長遠的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬于戰(zhàn)術性的成本管理。比如企業(yè)進行人工成本管理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的員工以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢”標準衡量，企業(yè)宜從長遠出發(fā)雇傭對年輕、文化程度高的員工，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。

　　2.全局性。戰(zhàn)略成本管理以企業(yè)的全局為對象，根據企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，企業(yè)的價值鏈貫穿于企業(yè)內部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維空間，價值鏈不同于價值增值，它是更廣闊的外在于企業(yè)的價值系統(tǒng)鏈，企業(yè)不過是整個價值創(chuàng)造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分，一個鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統(tǒng)成本管理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競爭中獲得成本優(yōu)勢。如為了降低成本，采用代用材料，可能使產品質量有所下降。而進行技術改造和更新，可能導致企業(yè)的成本略有上升，但同時可以使產品質量大大提高，增加產品的附加值，實現(xiàn)最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢——成本領先。

　　3.外延性。戰(zhàn)略成本管理的著眼點是外部環(huán)境，將成本管理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設計環(huán)節(jié)，向后還必須考慮售后服務環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應商的聯(lián)系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯(lián)結?？傊?，應把企業(yè)成本管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和判斷，才能預測和控制風險，根據企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當的管理戰(zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現(xiàn)預定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。而傳統(tǒng)成本管理的對象主要是企業(yè)內部的生產過程，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。

　　4.抗爭性。企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的目標——成本優(yōu)勢，是關于企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的基本競爭戰(zhàn)略之一，同時也是企業(yè)針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動方案。它與傳統(tǒng)的較少考慮競爭、挑戰(zhàn)而單純?yōu)榱烁纳破髽I(yè)現(xiàn)狀、增加經濟效益的成本管理方法不同。只有當這些成本管理工作與強化企業(yè)競爭力量和迎接挑戰(zhàn)直接相關、具有戰(zhàn)略意義時，才能構成戰(zhàn)略成本管理的內容。正如前文所述，戰(zhàn)略成本管理之所以產生和發(fā)展，就是因為企業(yè)面臨著激烈的競爭、嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)推行戰(zhàn)略成本管理就是為了實現(xiàn)成本領先，取得競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)勝對手，保證自己的生存和發(fā)展。

　　三、戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實意義

　　戰(zhàn)略成本管理的實質是尋求成本優(yōu)勢（或成本領先）。研究和推行戰(zhàn)略成本管理具有很強的現(xiàn)實意義。

　　1.戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展是現(xiàn)代市場經濟和競爭的必然結果。前文已述，近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本管理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)產品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而影響競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統(tǒng)的經營成本。在戰(zhàn)略成本管理中，波特為我們提出了戰(zhàn)略分析的方法：即首先分析企業(yè)的產品所處的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采取的戰(zhàn)略。對于不同的產品應采取不同的市場戰(zhàn)略，是以產品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生產比對手更優(yōu)、更獨特的產品以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰(zhàn)略取勝（在產品性能與質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優(yōu)勢）。采取產品差異戰(zhàn)略可以通過培養(yǎng)顧客對品牌的忠誠度，優(yōu)良服務，產品設計等方法實現(xiàn)；而成本領先戰(zhàn)略則可以通過大量生產、學習曲線效應，嚴格的成本控制等方法來實現(xiàn)。

　　2.戰(zhàn)略成本管理的研究與實施，有利于改善和加強企業(yè)經營管理。在現(xiàn)代網絡辦公系統(tǒng)中，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構，而在實際運用中更多的著眼于戰(zhàn)略等經營戰(zhàn)略管理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本管理。網絡辦公系統(tǒng)作為一個完善的系統(tǒng)，戰(zhàn)略成本管理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本管理是我國會計管理值得深思的問題。

　　企業(yè)資產重組與并購是當前我國企業(yè)界的熱門話題，我們從戰(zhàn)略成本管理的角度來簡要分析一下四川峨鐵重組的價值鏈給企業(yè)帶來的成本和競爭優(yōu)勢。

　　川投集團通過電冶結合的方式整體兼并峨鐵廠從而控制四川峨鐵（現(xiàn)更名為“川投控股”）一舉帶動搞活了嘉陽電廠、嘉陽煤礦和峨鐵三個國有企業(yè)，這樣將幾家劣勢企業(yè)重組從而發(fā)揮出整體效應的辦法，在我國資產重組中具有典型意義（見《四川金融投資報》1998年10月29日）。重組后對峨鐵而言，占生產成本60％的電價將大幅降低，每年由此可節(jié)約成本幾千萬元，同時通過調整，峨鐵的鐵合金產量可以上一個臺階，實現(xiàn)規(guī)模經濟，單位固定費用大為降低。對嘉陽電廠、煤礦而言也有一個穩(wěn)定的銷售市場，使其銷售費用大為降低。同時川投集團還購并了長鋼股份，也為峨鐵的鐵合金銷路打下了良好的基礎。不難發(fā)現(xiàn)，這一系列重組并購的內部價值鏈可以簡化為：嘉陽煤礦——煤嘉陽電廠——電峨鐵廠——鐵合金長鋼廠等，上述價值鏈中每一作業(yè)消耗資源，導致成本和產出效益。

　　3.是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系，加強企業(yè)成本管理的必然要求。現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理，是商品使用價值和商品價值結合的管理，是經濟和技術結合的管理。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領域，諸如生產關聯(lián)、采購關聯(lián)、技術關聯(lián)、財務關聯(lián)、競爭對手關聯(lián)中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展與加強成本管理的關系，提高企業(yè)整體經濟效益。

　　4.有利于更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。不可否認，在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而為賺取利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標，不難發(fā)現(xiàn)，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業(yè)效益的下降。如果企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業(yè)的經濟效益，企業(yè)何樂而不為。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決于“以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個的經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經營管理服務。

　　5.戰(zhàn)略成本管理的研究與應用可以使網絡辦公系統(tǒng)能動地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統(tǒng)一關系，促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境對企業(yè)的不利影響，從而更好地實現(xiàn)企業(yè)經營和發(fā)展的戰(zhàn)略目標。