2015年造價工程師考試《計(jì)價與控制》學(xué)習(xí)指導(dǎo)二（12）

　　自有資金現(xiàn)金流量表是站在項(xiàng)目投資主體角度考察項(xiàng)目的現(xiàn)金流人流出情況，其報表格式見書表p185。從項(xiàng)目投資主體的角度看，建設(shè)項(xiàng)目投資借款是現(xiàn)金流人，但又同時將借款用于項(xiàng)目投資則構(gòu)成同一時點(diǎn)、相同數(shù)額的現(xiàn)金流出，二者相抵，對凈現(xiàn)金流量的計(jì)算無影響。因此表中投資只計(jì)自有資金。另一方面，現(xiàn)金流入又是因項(xiàng)目全部投資所獲得，故應(yīng)將借款本金的償還及利息支付計(jì)人現(xiàn)金流出。

　　（1）現(xiàn)金流人各項(xiàng)的數(shù)據(jù)來源與全部投資現(xiàn)金流量表相同。

　?。?）現(xiàn)金流出項(xiàng)目包括：自有資金、借款本金償還、借款利息支出、經(jīng)營成本及稅金。借款本金償還由兩部分組成：一部分為借款還本付息計(jì)算表中本年還本額；一部分為流動資金借款本金償還，一般發(fā)生在計(jì)算期最后一年。借款利息支付數(shù)額來自總成本費(fèi)用估算表中的利息支出項(xiàng)?，F(xiàn)金流出中其他各項(xiàng)與全部投資現(xiàn)金流量表中相同。

　?。?）項(xiàng)目計(jì)算期各年的凈現(xiàn)金流量為各年現(xiàn)金流人量減對應(yīng)年份的現(xiàn)金流出量。

　?。ǘp益表的編制

　　損益表編制反映項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的利潤總額、所得稅及稅后利潤的分配情況。損益表的編制以利潤總額的計(jì)算過程為基礎(chǔ)。利潤總額的計(jì)算公式為：

　　利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收支凈額

　　其中：營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤—管理費(fèi)—財(cái)務(wù)費(fèi)

　　主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入—主營業(yè)務(wù)成本—銷售費(fèi)用—銷售稅金及附加

　　營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入—營業(yè)外支出

　　在測算項(xiàng)目利潤時，投資凈收益一般屬于項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的對外再投資收益，這類活動在項(xiàng)目評價時難以估算，因此可以暫不計(jì)入。營業(yè)外收支凈額，除非已有明確的來源和開支項(xiàng)目需單獨(dú)列出，否則也暫不計(jì)人。

　?。?）產(chǎn)品銷售（營業(yè)）收入、銷售稅金及附加、總成本費(fèi)用的各年度數(shù)據(jù)分別取自相應(yīng)的輔助報表。

　?。?）利潤總額等于產(chǎn)品銷售（營業(yè)）收入減銷售稅金及附加減總成本費(fèi)用。

　　（3）所得稅＝應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率。應(yīng)納稅所得額為利潤總額根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后的數(shù)額。在建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價中，主要是按減免所得稅及用稅前利潤彌補(bǔ)上年度虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的調(diào)整。按現(xiàn)行《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤等彌補(bǔ)，下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，用稅后利潤彌補(bǔ)。

　　（4）稅后利潤＝利潤總額—所得稅。

　　（5）彌補(bǔ)損失主要是指支付被沒收的財(cái)物損失，支付各項(xiàng)稅收的滯納金及罰款，彌補(bǔ)以前年度虧損。

　?。?）稅后利潤按法定盈余公積金、公益金、應(yīng)付利潤及未分配利潤等項(xiàng)進(jìn)行分配。

　　1）表中法定盈余公積金按照稅后利潤扣除用于彌補(bǔ)損失的金額后的10%提取，盈余公積金已達(dá)注冊資金50%時可以不再提取。公益金主要用于企業(yè)的：職工集體福利設(shè)施支出。

　　2）應(yīng)付利潤為向投資者分配的利潤。

　　3）未分配利潤主要指向投資者分配完利潤后剩余的利潤，可用于償還固定資產(chǎn)投資借款及彌補(bǔ)以前年度虧損。

　?。ㄈ┵Y金來源與資金運(yùn)用表的編制

　　資金來源與運(yùn)用表能全面反映項(xiàng)目資金活動全貌。編制該表時，首先要計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)—各年的資金來源與資金運(yùn)用，然后通過資金來源與資金運(yùn)用的差額反映項(xiàng)目各年的資金盈余或短缺情況。…項(xiàng)目資金來源包括：利潤、折舊、攤銷、長期借款、短期借款、自有資金、其他資金、回收固定資產(chǎn)余值、回收流動資金等；項(xiàng)目資金運(yùn)用包括：固定資產(chǎn)投資、建設(shè)期利息、流動資金投資、所得稅、應(yīng)付利潤、長期借款還本、短期借款還本等。項(xiàng)目的資金籌措方案和借款及償還計(jì)劃應(yīng)能使表中各年度的累計(jì)盈余資金額始終大于或等于零，否則，項(xiàng)目將因資金短缺而不能按計(jì)劃順利運(yùn)行。

　　資金來源與運(yùn)用表反映項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年的資金盈余或短缺情況，用于選擇資金籌措方案，制定適宜的借款及償還計(jì)劃，并為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)。

　?。?）利潤總額、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)數(shù)據(jù)分別取自損益表、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表、無形及遞延資產(chǎn)攤銷估算表。

　?。?）長期借款、流動資金借款、其他短期借款、自有資金及“其他”項(xiàng)的數(shù)據(jù)均取自投資計(jì)劃與資金籌措表。

　　（3）回收固定資產(chǎn)余值及回收流動資金見全部投資現(xiàn)金流量表編制中的有關(guān)說明。

　?。?）固定資產(chǎn)投資、建設(shè)期利息及流動資金數(shù)據(jù)取自投資計(jì)劃與資金籌措表。

　?。?）所得稅及應(yīng)付利潤數(shù)據(jù)取自損益表。

　?。?）長期借款本金償還額為借款還本付息計(jì)算表中本年還本數(shù)；流動資金借款本金一般在項(xiàng)目計(jì)算期末一次償還；其他短期借款本金償還額為上年度其他短期借款額。

　　（7）盈余資金等于資金來源減去資金運(yùn)用。

　?。?）累計(jì)盈余資金各年數(shù)額為當(dāng)年及以前各年盈余資金之和。

　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　資產(chǎn)負(fù)債表綜合反映項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化及對應(yīng)關(guān)系，用以考察項(xiàng)目資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)是否合理，進(jìn)行清償能力分析。資產(chǎn)負(fù)債表的編制依據(jù)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。

　?。?）資產(chǎn)由流動資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)凈值、無形及遞延資產(chǎn)凈值四項(xiàng)組成。

　　1）流動資產(chǎn)總額為應(yīng)收賬款、存貨、現(xiàn)金、累計(jì)盈余資金之和。前三項(xiàng)數(shù)據(jù)來自流動資金估算表；累計(jì)盈余資金數(shù)額則取自資金來源與運(yùn)用表，但應(yīng)扣除其中包含的回收固定資產(chǎn)余值及自有流動資金。

　　2）在建工程是指投資計(jì)劃與資金籌措表中的年固定資產(chǎn)投資額，其中包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和建設(shè)期利息。

　　3）固定資產(chǎn)凈值和無形及遞延資產(chǎn)凈值分別從固定資產(chǎn)折舊費(fèi)估算表和無形及遞延資產(chǎn)攤銷估算表取得。

　　（2）負(fù)債包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債中的應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)可由流動資金估算表直接取得。流動資金借款和其他短期借款兩項(xiàng)流動負(fù)債及長期借款均指借款余額，需根據(jù)資金來源與運(yùn)用表中的對應(yīng)項(xiàng)及相應(yīng)的本金償還項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算。

　　1）長期借款及其他短期借款余額的計(jì)算按下式進(jìn)行：

　　第T年借款余額：∑（借款—本金償還）t（t＝1—T）

　　其中，（借款—本金償還）t為資金來源與運(yùn)用表中第t年借款與同一年度本金償還之差。

　　2）按照流動資金借款本金在項(xiàng)目計(jì)算期末用回收流動資金一次償還的一般假設(shè)，流動資金借款余額的計(jì)算按下式進(jìn)行：

　　第T年借款余額＝∑（借款）t（t＝1—T）

　　其中，（借款）t為資金來源與運(yùn)用表中第t年流動資金借款額。若為其他情況，可參照長期借款的計(jì)算方法計(jì)算。

　?。?）所有者權(quán)益包括資本金、資本公積金、累計(jì)盈余公積金及累計(jì)未分配利潤。其中，累計(jì)未分配利潤可直接得自損益表；累計(jì)盈余公積金也可由損益表中盈余公積金項(xiàng)計(jì)算各年份的累計(jì)值，但應(yīng)根據(jù)有無用盈余公積金彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本金的情況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。資本金為項(xiàng)目投資中累計(jì)自有資金（扣除資本溢價），當(dāng)存在由資本公積金或盈余公積金轉(zhuǎn)增資本金的情況時應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。資本公積金為累計(jì)資本溢價及贈款，轉(zhuǎn)增資本金時進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，使其滿足等式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。

　　（五）財(cái)務(wù)外匯平衡表的編制

　　財(cái)務(wù)外匯平衡表主要適用于有外匯收支的項(xiàng)目，用以反映項(xiàng)目計(jì)算期內(nèi)各年外匯余缺程度，進(jìn)行外匯平衡分析。

　　財(cái)務(wù)外匯平衡表格式見書p191。“外匯余缺”可由表中其他各項(xiàng)數(shù)據(jù)按照外匯來源等于外匯運(yùn)用的等式直接推算。其他各項(xiàng)數(shù)據(jù)分別來自與收入、投資、資金籌措、成本費(fèi)用、借款償還等相關(guān)的估算報表或估算資料。

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