咨詢工程師：非經(jīng)營性項目財務(wù)分析的特點

　　一、非經(jīng)營性項目的概念

　　本節(jié)所述非經(jīng)營性項目是指旨在實現(xiàn)社會目標(biāo)和環(huán)境目標(biāo)，為社會公眾提供產(chǎn)品或服務(wù)的非營利性投資項目，包括社會公益事業(yè)項目（如教育項目、醫(yī)療衛(wèi)生保健項目）、環(huán)境保護與環(huán)境污染治理項目、某些公用基礎(chǔ)設(shè)施項目（如市政項目）等。這些項目經(jīng)濟上的顯著特點是為社會提供的服務(wù)和使用功能不收取費用或只收取少量費用。

　　本節(jié)所述方法適用于沒有收入或者只有部分收入的項目。

　　二、非經(jīng)營性項目財務(wù)分析的目的

　　由于建設(shè)這類項目的目的是發(fā)揮其使用功能，服務(wù)于社會，對其進行財務(wù)分析的目的不一定是為了作為投資決策的依據(jù)，而是為了考察項目的財務(wù)狀況，了解其盈利還是虧損，以便采取措施使其能維持運營，發(fā)揮功能。另外對很多非經(jīng)營性項目的財務(wù)分析實質(zhì)上是在進行方案比選，以使所選擇方案能在滿足項目目標(biāo)的前提下，花費費用最少。

　　三、非經(jīng)營性項目財務(wù)分析的要求

　?。ㄒ唬┓墙?jīng)營性項目財務(wù)分析的要求視項目具體情況有所不同

　　1、對沒有營業(yè)收入的項目，不需進行盈利能力分析。其財務(wù)分析重在考察財務(wù)可持續(xù)性。這類項目通常需要政府長期補貼才能維持運營。應(yīng)同一般項目一樣估算費用，包括投資和運營維護成本，在此基礎(chǔ)上，推算項目運營期各年所需的政府補貼數(shù)額，并分析可能實現(xiàn)的方式。

　　2、對有營業(yè)收入的項目，財務(wù)分析應(yīng)根據(jù)收入抵補支出的不同程度，區(qū)別對待。通常營業(yè)收入補償費用的順序是：支付運營維護成本、償還借款利息、計提折舊和償還借款本金。

　?。?）有營業(yè)收入，但不足以補償運營維護成本的項目，應(yīng)估算收入和成本費用，通過兩者差額來估算運營期各年需要政府給予補貼的數(shù)額，進行財務(wù)生存能力分析，并分析政府長期提供財政補貼的可行性。對有債務(wù)資金的項目，還應(yīng)結(jié)合借款償還要求進行財務(wù)生存能力分析。

　?。?）有些項目在短期內(nèi)收入不足以補償全部運營維護成本，但隨著時間推移，通過價格（收費）水平的逐步提高，不僅可以補償運營維護成本，計提折舊，償還借款本息，還可產(chǎn)生盈余。因此對這類只需要政府在短期內(nèi)給予補貼，以維持運營的項目，只需要進行償債能力分析（如有借款時）和財務(wù)生存能力分析，推算運營前期各年所需的財政補貼數(shù)額，分析政府在有限時間內(nèi)提供財政補貼的可行性。

　　（3）營業(yè)收入在補償項目運營維護成本、提取折舊、償還借款本息后還有盈余，表明項目在財務(wù)上有盈利能力和生存能力，其財務(wù)分析內(nèi)容可與一般項目基本相同。

　　由于非經(jīng)營性項目類別繁多，情況各異，實踐中可根據(jù)項目類別和具體情況進行選擇。行業(yè)有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　（二）對收費項目應(yīng)合理確定提供服務(wù)的收費價格

　　服務(wù)收費價格是指向服務(wù)對象提供單位服務(wù)收取的服務(wù)費用，需分析其合理性。分析方法一般是將預(yù)測的服務(wù)收費價格與消費者承受能力和支付意愿以及政府發(fā)布的指導(dǎo)價格進行對比，也可與類似項目對比。

　　有時需要在維持項目正常運營的前提下，采取倒推服務(wù)收費價格的方式，同時分析消費者支付能力。

　?。ㄈπб骐y以貨幣化的非經(jīng)營性項目，可采用效果費用比或費用效果比來進行方案比選。

　　比選要求：

　?。?）遵循基本的方案比選原則和方法；

　?。?）費用應(yīng)包含從項目投資開始到項目終結(jié)的整個期間內(nèi)所發(fā)生的全部費用，可按費用現(xiàn)值或費用年值計算：

　?。?）效果的計量單位應(yīng)能切實度量項目目標(biāo)實現(xiàn)的程度，且便于計算；

　?。?）在效果相同的條件下，應(yīng)選取費用最小的備選方案；

　　（5）在費用相同的條件下，應(yīng)選取效果最大的備選方案；

　?。?）備選方案效果和費用均不相同時，應(yīng)比較兩個備選方案之間的費用差額和效果差額，計算增量的效果費用比或費用效果比，分析獲得增量效果所付出的增量費用是否值得。

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