審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理

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　　《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》第五條：“審計(jì)機(jī)關(guān)制定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間、經(jīng)費(fèi)和人員要求……”及第十五條：“確定審計(jì)目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素……（五）審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算……”已經(jīng)提出了對(duì)成本管理的要求，要求各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目測(cè)算出比較準(zhǔn)確的審計(jì)成本，并且在審計(jì)過程中加以控制。《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》（審辦發(fā)[2005]35號(hào)）第八條至第十二條，也提出了要實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)審計(jì)成本控制?？梢姡嘘P(guān)審計(jì)成本的問題已提上審計(jì)機(jī)關(guān)日程，需要對(duì)審計(jì)成本的有關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行研究。由于審計(jì)機(jī)關(guān)成本的內(nèi)容非常豐富，本文僅初步探討審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理的幾個(gè)基本問題。

　　一、審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理的概念

　　廣義的成本是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，指人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，為達(dá)到一定的目的，而發(fā)生的各種人、財(cái)、物、時(shí)間、信息、機(jī)會(huì)等資源的價(jià)值犧牲或付出的代價(jià)。狹義的成本是一個(gè)價(jià)值范疇，指人們進(jìn)行一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)發(fā)生的全部支出的對(duì)象化了的貨幣表現(xiàn)。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)成本也有廣義與狹義之分。從管理的角度看，廣義的審計(jì)成本是與審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)職責(zé)有關(guān)的一切價(jià)值犧牲。它涵蓋了審計(jì)機(jī)關(guān)在一定時(shí)期內(nèi)可控的、不可控的所有外部成本和內(nèi)部成本，不可控的外部成本有審計(jì)體制成本、環(huán)境成本等。狹義的審計(jì)成本是審計(jì)機(jī)關(guān)全部支出的對(duì)象化了的貨幣表現(xiàn)。它是審計(jì)機(jī)關(guān)可控制或施加影響的成本。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)在項(xiàng)目審計(jì)過程中產(chǎn)生的全部支出，包括所投入的人力、物力、資金、時(shí)間等，以審計(jì)項(xiàng)目(包括審計(jì)調(diào)查)為歸集對(duì)象的貨幣表現(xiàn)。按照完全成本法，一個(gè)具體審計(jì)項(xiàng)目的成本可分為直接成本和分?jǐn)偟拈g接成本。審計(jì)項(xiàng)目直接成本就是能直接算進(jìn)項(xiàng)目成本里去的成本。按成本構(gòu)成的不同，它主要表現(xiàn)為項(xiàng)目執(zhí)行單位的審計(jì)組進(jìn)行審前調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本和為該項(xiàng)目進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)工作的內(nèi)勤審計(jì)成本。項(xiàng)目成本中分?jǐn)偟拈g接成本就是間接為審計(jì)項(xiàng)目服務(wù)而產(chǎn)生的成本。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)項(xiàng)目直接成本管理就是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的直接成本進(jìn)行組織、計(jì)劃、預(yù)算、核算、分析、監(jiān)督、評(píng)估、考核和獎(jiǎng)懲，盡可能地降低成本的一種科學(xué)活動(dòng)。

　　二、審計(jì)項(xiàng)目直接成本的計(jì)劃與預(yù)算

　　（一）審計(jì)項(xiàng)目直接成本的計(jì)劃

　　審計(jì)計(jì)劃對(duì)執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目起龍頭作用。進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目直接成本管理，首先在審計(jì)計(jì)劃階段就要對(duì)項(xiàng)目直接成本有一個(gè)科學(xué)的計(jì)劃。

　　在審計(jì)計(jì)劃的前期調(diào)查時(shí)，要通過搜集、研究成本信息，走訪有關(guān)部門，召開專家學(xué)者咨詢會(huì)，征求署機(jī)關(guān)各業(yè)務(wù)司、派出機(jī)構(gòu)及地方審計(jì)機(jī)關(guān)意見等方式，對(duì)各計(jì)劃項(xiàng)目直接成本進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目尚行哉撟C。明確項(xiàng)目的直接成本構(gòu)成要素的內(nèi)容，要在項(xiàng)目計(jì)劃中列明每個(gè)項(xiàng)目工作天數(shù)、工作人數(shù)、工作量、外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)劃，然后按一定的財(cái)務(wù)計(jì)算方法來初步估算各項(xiàng)目的計(jì)劃直接成本。

　　在編制了項(xiàng)目直接成本計(jì)劃后，計(jì)劃部門應(yīng)該進(jìn)行綜合平衡，充分考慮成本效益原則。對(duì)于總計(jì)劃直接成本太高的審計(jì)項(xiàng)目，首先要分析原因，如果是由于其直接成本構(gòu)成要素不可控制造成的，則進(jìn)一步分析該項(xiàng)目的社會(huì)價(jià)值。如果這個(gè)項(xiàng)目確實(shí)具有深遠(yuǎn)的政治意義或重大的社會(huì)效益，或者是黨委、政府、人大批辦、交辦的重要事項(xiàng)，即使其計(jì)劃直接成本過高，也要將該項(xiàng)目列入年度計(jì)劃。如果計(jì)劃直接成本太高是由于項(xiàng)目的直接成本構(gòu)成要素控制不嚴(yán)造成的，則計(jì)劃部門應(yīng)重新估算項(xiàng)目的工作天數(shù)、工作人數(shù)、工作量、外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)，重新計(jì)算項(xiàng)目的計(jì)劃直接成本，直到將計(jì)劃直接成本控制在合理的范圍內(nèi)為止。

　　制定計(jì)劃時(shí)，遵循“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則也是控制成本的好方法之一。在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯?，?jì)劃安排的項(xiàng)目要盡可能就地就近。對(duì)能采取送達(dá)方式審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的項(xiàng)目，就不要就地審計(jì)?；蛘呖梢暪ぷ餍枰扇∷瓦_(dá)審計(jì)與就地審計(jì)相結(jié)合的方式。如德國聯(lián)邦審計(jì)院，有三分之二的項(xiàng)目是采取送達(dá)方式進(jìn)行審計(jì)的。

　?。ǘ┚幹茖徲?jì)項(xiàng)目直接成本的預(yù)算

　　預(yù)算是成本控制的一種好的方式。如澳大利亞審計(jì)署，政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。德國聯(lián)邦審計(jì)院每年編報(bào)的預(yù)算中，人員經(jīng)費(fèi)占80%，其他經(jīng)費(fèi)（如交通費(fèi)、電話費(fèi)等）占20%。

　　審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的，審計(jì)機(jī)關(guān)要細(xì)化預(yù)算，就要以審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)。審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算又是以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃直接成本估算為基礎(chǔ)的，要將估算的項(xiàng)目計(jì)劃直接成本納入項(xiàng)目預(yù)算中。實(shí)行定額預(yù)算是預(yù)算管理的最主要方式，要根據(jù)工作需要，以項(xiàng)目任務(wù)為依據(jù)，按照項(xiàng)目直接成本與項(xiàng)目的性質(zhì)、類型、規(guī)模等相匹配的原則核定項(xiàng)目人員和時(shí)間，由人員和時(shí)間定工作量，再由工作量核定直接支出預(yù)算定額，這就是“三定”。不能單純地以工作人員人數(shù)為基數(shù)來核定。

　　在安排直接成本計(jì)劃時(shí)，有兩個(gè)重要導(dǎo)向，一是目標(biāo)導(dǎo)向，即以審計(jì)機(jī)關(guān)每年應(yīng)履行的職責(zé)和應(yīng)全面實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向來安排。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是產(chǎn)出既定，使投入的資源最小。二是條件約束導(dǎo)向，即以現(xiàn)有的有限的審計(jì)資源如工作人數(shù)、工作時(shí)間、經(jīng)費(fèi)預(yù)算等條件約束為導(dǎo)向來安排。用投入產(chǎn)出術(shù)語表達(dá)，就是投入資源既定，使產(chǎn)出最大。這兩種導(dǎo)向有時(shí)是矛盾的。一個(gè)科學(xué)的直接成本計(jì)劃，應(yīng)能將二者融合起來。對(duì)于署計(jì)劃、地方各級(jí)向下下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃和批辦交辦事項(xiàng)，應(yīng)以目標(biāo)為導(dǎo)向定成本計(jì)劃；對(duì)于署派出機(jī)構(gòu)和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的自定項(xiàng)目，應(yīng)以條件約束為導(dǎo)向定成本計(jì)劃。

　　當(dāng)前，計(jì)劃編制部門需做以下兩項(xiàng)基礎(chǔ)工作：一是建立被審計(jì)對(duì)象信息分析系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)應(yīng)由被審計(jì)對(duì)象信息資料、歷年審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料如不同類型項(xiàng)目工作量的測(cè)算數(shù)據(jù)、外勤審計(jì)實(shí)際工作量、外勤經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)據(jù)等幾部分組成。二是建立專家咨詢系統(tǒng)。要有一個(gè)外部專家和內(nèi)部專家的咨詢渠道，能及時(shí)征求、反饋專家意見和建議。

　　每年初，計(jì)劃部門將本年的計(jì)劃項(xiàng)目及其中屬于本年的直接成本計(jì)劃一并下達(dá)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在接到項(xiàng)目直接成本計(jì)劃后，可以將直接成本計(jì)劃進(jìn)行第一次分解，落實(shí)到機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門或項(xiàng)目主審個(gè)人，使其明確各自在執(zhí)行過程中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

　　三、審計(jì)項(xiàng)目直接成本的控制

　　審計(jì)項(xiàng)目直接成本的控制是通過合理配置資源，力求以最小的直接成本，最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。它是直接成本管理中的重中之重。審計(jì)機(jī)關(guān)控制直接成本的主體包括機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)、計(jì)劃部門、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門等，他們既共擔(dān)控制成本的職責(zé)，又互相牽制和制約。如領(lǐng)導(dǎo)要組織、指揮和協(xié)調(diào)，制定一套合理的成本制度等。計(jì)劃部門要平衡各計(jì)劃項(xiàng)目的時(shí)間和人數(shù)，制定項(xiàng)目計(jì)劃成本等。財(cái)務(wù)部門要審核各項(xiàng)支出的真實(shí)性，核算項(xiàng)目實(shí)際成本等。各項(xiàng)目執(zhí)行部門要在保證工作質(zhì)量的前提下，控制工作人數(shù)和時(shí)間等?？蓪⑸鲜龈髦黧w的控制工作歸納為兩個(gè)最為關(guān)鍵層次的控制。

　　（一） 項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組層次的控制

　　項(xiàng)目執(zhí)行的過程，就是落實(shí)直接成本控制的過程。項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組要做好以下幾項(xiàng)控制工作：

　　1．預(yù)測(cè)直接成本

　　控制直接成本絕不是簡(jiǎn)單地降低直接成本，而是先要滿足幾個(gè)重要的條件，如控制審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，取得最大的審計(jì)成果，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在可接受水平上等，然后再盡可能地降低直接成本。要滿足以上條件，最好的辦法是由項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組預(yù)測(cè)直接成本，預(yù)測(cè)的目的是為審前調(diào)查編制直接成本概算和正式審計(jì)前編制直接成本預(yù)算奠定基礎(chǔ)。這種預(yù)測(cè)與計(jì)劃部門在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)的直接成本的可行性論證有所不同，它更全面、細(xì)致，更接近實(shí)際。

　　預(yù)測(cè)時(shí)要考慮直接成本與被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、被審計(jì)事項(xiàng)的時(shí)間范圍、業(yè)務(wù)范圍、要審查的交易總金額、交易余額、帳戶數(shù)、記錄數(shù)、抽樣的樣本規(guī)模、參加審計(jì)的人數(shù)、工作時(shí)間、具體審計(jì)步驟、審計(jì)取證的方式方法、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平、審計(jì)成果等的關(guān)系。項(xiàng)目執(zhí)行單位、審計(jì)組可運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等更加科學(xué)的方法，如建立各種數(shù)學(xué)模型、公式、坐標(biāo)軸圖表、象限圖表等，近似精確地預(yù)測(cè)直接成本。

　　2．分析影響直接成本的因素

　　在審計(jì)工作中，可以通過分析影響直接成本的各種主要因素，選擇采取多種方式降低直接成本。影響直接成本的因素涉及審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)外的很多方面。有些是審計(jì)機(jī)關(guān)短期內(nèi)無法施加影響的，如被審計(jì)單位總部及分支機(jī)構(gòu)的地理分布情況，被審計(jì)單位所在部門或行業(yè)的環(huán)境等。有些是審計(jì)機(jī)關(guān)只能施加有限的影響，如被審計(jì)單位配合審計(jì)的情況等。審計(jì)外勤工作時(shí)間在很大程度上取決于被審計(jì)單位的配合情況，如果被審計(jì)單位配合不好，將增加成本。審計(jì)組長(zhǎng)、主審在進(jìn)點(diǎn)時(shí)，要與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)人員充分溝通。必要時(shí)可采取一些審計(jì)法中規(guī)定的措施，力爭(zhēng)對(duì)方配合。

　　3．控制直接成本的具體措施

　?。?）做好審前調(diào)查。細(xì)致周密的審前調(diào)查是編制審計(jì)方案、有效選擇審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)。一方面要摸清總體情況、業(yè)務(wù)流程，另一方面要做深做細(xì)，要初步把握住被審計(jì)項(xiàng)目存在的幾方面主要問題，掌握管理上的薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)一些重點(diǎn)問題，審前調(diào)查可以搞清楚的，能達(dá)到實(shí)施審計(jì)深度的，可實(shí)行試審，以解剖麻雀，基本達(dá)到審計(jì)取證的要求。只有進(jìn)行了充分的審前調(diào)查，才能在正式審計(jì)時(shí)集中力量，直奔主題和重點(diǎn)，從而減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。對(duì)于異地審計(jì)項(xiàng)目，能節(jié)省大量的差旅費(fèi)。

　?。?）編制好審計(jì)方案(包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案)。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)方案，可對(duì)成本的控制起至關(guān)重要的作用。所以要制定和比較不同的審計(jì)方案，從中擇優(yōu)。審計(jì)方案不僅要目標(biāo)明確，還要指標(biāo)詳盡，并盡可能地量化。尤其是審計(jì)實(shí)施方案。按照6號(hào)令的要求，具體實(shí)施方案是對(duì)擬實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)以及審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的進(jìn)一步說明和詳細(xì)規(guī)劃。從成本管理角度看，就是要在實(shí)施方案中制定時(shí)間、人員和經(jīng)費(fèi)等成本構(gòu)成要素的具體方案。審計(jì)組長(zhǎng)或主審要利用現(xiàn)代項(xiàng)目管理的知識(shí)和理念，用工作分解結(jié)構(gòu)法（WBS），將預(yù)測(cè)的直接成本進(jìn)行第二次分解，按工作量自上而下逐步分解至每個(gè)審計(jì)步驟、每位審計(jì)人員。在時(shí)間安排上，要根據(jù)項(xiàng)目要求完成的最后期限，采用現(xiàn)代項(xiàng)目管理的關(guān)鍵路線法，制定可行的進(jìn)度計(jì)劃，要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)取證、寫審計(jì)日記和工作底稿、中期匯報(bào)、業(yè)務(wù)會(huì)議、分析證據(jù)和底稿、報(bào)告初稿、報(bào)告征求意見等工作所耗費(fèi)的時(shí)間及各審計(jì)事項(xiàng)的最遲開始時(shí)間、最早結(jié)束時(shí)間等做出具體安排；在人員安排上，必須合理搭配有不同專長(zhǎng)的各類人，明確完成任務(wù)需要什么樣的人，各類人的具體人數(shù)；在經(jīng)費(fèi)的安排上，要編制審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。

　?。?）加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)管理。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成本控制的核心有三個(gè)：一是抓審計(jì)重點(diǎn)，二是抓過程控制，三是抓審計(jì)組團(tuán)隊(duì)管理。抓審計(jì)重點(diǎn)就是在落實(shí)審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)那些涵蓋了被審計(jì)項(xiàng)目的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域，足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)的重大事項(xiàng)，如金額大、影響大的違法違規(guī)問題。抓過程控制就是合理地設(shè)計(jì)職位，明確地賦予權(quán)限，有效地配置資源，設(shè)定和執(zhí)行審計(jì)事項(xiàng)操作標(biāo)準(zhǔn)，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)行責(zé)任追究，糾正疏漏和錯(cuò)誤。抓審計(jì)組團(tuán)隊(duì)管理就是要建立矩陣式的組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行分工和協(xié)作；建立審計(jì)組長(zhǎng)與審計(jì)小組（人員）之間、審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間快速暢通的溝通機(jī)制；建立激勵(lì)機(jī)制等。審計(jì)組要嚴(yán)格履行實(shí)施方案中的時(shí)間和人員安排，便于審計(jì)組長(zhǎng)和主審隨時(shí)掌握情況。如遇到需要增加人員、時(shí)間等的特殊情況，要對(duì)實(shí)施方案的指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。

　?。?）進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方式方法。在方式上，能就地取證的不到異地取證，不能就地取證的可考慮采用協(xié)查或函證。審計(jì)步驟必要時(shí)也可適當(dāng)簡(jiǎn)化。在方法上，應(yīng)由帳項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡，減少直至避免詳細(xì)測(cè)試。充分利用內(nèi)部控制評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽樣審計(jì)等一些先進(jìn)的方法。將重要性水平的運(yùn)用、分析性復(fù)核的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程。對(duì)一些不重要的項(xiàng)目，用分析性復(fù)核程序代替詳細(xì)測(cè)試等。當(dāng)前要大力提倡的是計(jì)算機(jī)審計(jì)，現(xiàn)代計(jì)算機(jī)審計(jì)從總體把握、模型分析兩方面有效地解決了審計(jì)重要性判斷、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制等難題，從根本上節(jié)約了直接成本。因此，凡是有條件的項(xiàng)目，應(yīng)盡可能多地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。

　?。ǘ┱麄€(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)系統(tǒng)層次的控制

　　整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)系統(tǒng)這個(gè)層次對(duì)直接成本的控制，主要做好以下幾項(xiàng)工作：

　　1．控制審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量。審計(jì)人員數(shù)量是直接成本的構(gòu)成要素，審計(jì)人員質(zhì)量也決定著工作時(shí)間的長(zhǎng)短，從而對(duì)直接成本產(chǎn)生影響。控制人員數(shù)量，主要是調(diào)整審計(jì)人員數(shù)量和合理配置人員結(jié)構(gòu)?？刂迫藛T質(zhì)量，主要是努力提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)等。

　　2．建立整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)人才庫。至少有三個(gè)層次的人才庫：一般審計(jì)人員、審計(jì)專家、高級(jí)專家。并且這個(gè)人才庫應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的，不斷更新的，以便于為優(yōu)化成本而在系統(tǒng)內(nèi)隨時(shí)調(diào)配人員。

　　3．試行審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)制、合同制和項(xiàng)目主審資格認(rèn)證制度。招標(biāo)有多種形式，如審計(jì)工作方案招標(biāo)、審計(jì)組招標(biāo)、主審招標(biāo)、審計(jì)實(shí)施方案招標(biāo)等。通過招標(biāo)，選擇最優(yōu)的直接成本。目前審計(jì)項(xiàng)目采取的是主審負(fù)責(zé)制。不同的人擔(dān)任主審，審計(jì)項(xiàng)目的直接成本是不同的。因此，主審的資格和能力需要由審計(jì)機(jī)關(guān)給予考核和認(rèn)證。

　　4．實(shí)行整個(gè)審計(jì)系統(tǒng)的信息共享，以避免重復(fù)勞動(dòng)。

　　5．研究開發(fā)實(shí)用的審計(jì)項(xiàng)目直接成本控制軟件。將計(jì)劃階段的直接成本可行性論證、實(shí)施階段的直接成本預(yù)測(cè)等技術(shù)含量較高的控制步驟嵌入到軟件中去，以降低控制難度。

　　四、審計(jì)項(xiàng)目直接成本的考核

　　所有的審計(jì)項(xiàng)目，原則上做到項(xiàng)目立項(xiàng)有直接成本計(jì)劃，正式審計(jì)前有直接成本預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有直接成本決算，以促進(jìn)規(guī)范的“預(yù)算有約束、執(zhí)行有標(biāo)準(zhǔn)、決算有考核”的成本管理體系的形成。

　　審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立總量控制、節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)、超支懲罰的經(jīng)費(fèi)管理制度，并與年末各審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)比掛鉤，使直接成本控制與審計(jì)組、審計(jì)人員的切身利益相聯(lián)系。年度決算后，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目成本，評(píng)估項(xiàng)目成本計(jì)劃執(zhí)行的有效性。對(duì)實(shí)際成本低于計(jì)劃成本的項(xiàng)目應(yīng)給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，如發(fā)放獎(jiǎng)金、在參加優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選時(shí)加分、推廣其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)等。對(duì)實(shí)際成本超出計(jì)劃成本的項(xiàng)目，要查找原因。最主要原因無非是兩個(gè)，要么是定額和成本計(jì)劃不科學(xué)，要么是成本計(jì)劃執(zhí)行不力。對(duì)于前者，要責(zé)成計(jì)劃部門會(huì)同各職能部門重新研究確定。對(duì)于后者，要將實(shí)際成本進(jìn)行第三次分解，分解至機(jī)關(guān)內(nèi)每個(gè)人，看看造成成本過高的具體責(zé)任人是誰。然后依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)，追究責(zé)任人的責(zé)任。每年還要將實(shí)際成本與獎(jiǎng)懲情況在系統(tǒng)內(nèi)公布，這樣才能真正做到獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

　　德國聯(lián)邦審計(jì)院現(xiàn)在每年都將經(jīng)費(fèi)支出（包括人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)等所有費(fèi)用）分解至每位員工，員工可以清楚地看到自己的工作成本。2002年度，聯(lián)邦審計(jì)院經(jīng)過測(cè)算，得出審計(jì)院的局長(zhǎng)、處長(zhǎng)、審計(jì)員的平均工作成本分別為181、113、101歐元/小時(shí)。 （作者：審計(jì)署審計(jì)科研所 盧益群） 項(xiàng)目管理論壇