淺議新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下施工企業(yè)的稅收籌劃

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　　摘要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，要提高企業(yè)效益，施工企業(yè)必須樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。本文主要從稅收籌劃角度，研究在新的會(huì)計(jì)制度體系下，施工企業(yè)應(yīng)如何在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，盡可能減少納稅現(xiàn)金流出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

　　關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

　　為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中承攬到施工任務(wù)，施工企業(yè)相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍，致使企業(yè)資金緊張，縮小了施工企業(yè)的利潤(rùn)空間。在這種情況下施工企業(yè)應(yīng)通過(guò)提高管理水平和稅收籌劃水平來(lái)緩解壓力，擴(kuò)大利潤(rùn)空間。從法律上講，依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，而依法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)有的權(quán)利。施工企業(yè)要樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)，用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，從而提高企業(yè)效益。

　　一、稅收籌劃的一般特點(diǎn)

　　稅收籌劃，就其目的和結(jié)果而言，又稱節(jié)稅，是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，采取合法的手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到延緩稅負(fù)或減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。它充分利用稅法中提供的一切優(yōu)惠，在諸多可選的納稅方案中擇其最優(yōu)，以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。稅收籌劃具有合法性、積極性、選擇性、和收益性等特點(diǎn)。

　　二、施工企業(yè)稅收籌劃的思路

　　施工企業(yè)是指從事房屋、公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就其取得的營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，就其擁有的財(cái)產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，就其實(shí)現(xiàn)的收益繳納企業(yè)所得稅等。對(duì)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，其稅負(fù)主要是營(yíng)業(yè)稅與所得稅。

　　（一）施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃思路

　　1、合理利用對(duì)不同稅目的選擇。工程承包公司與施工單位簽訂承包合同時(shí)，可將營(yíng)業(yè)稅劃歸為兩個(gè)不同的稅目，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式：第一種形式是由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì)、采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于第二種形式，工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司是否具備施工力量一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的適用稅率為3％，而服務(wù)業(yè)的適用稅率為5％，稅率的差異帶來(lái)稅負(fù)的差異是顯而易見(jiàn)的，因此工程承包公司可通過(guò)與建設(shè)單位簽訂承包合同的方式達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　2、納稅時(shí)間的合理選擇。同一筆稅款，盡量延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值。這些資金暫時(shí)留在企業(yè)里，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力或者可以減少企業(yè)在銀行等機(jī)構(gòu)的貸款，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。

　　實(shí)行合同完成后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算或竣工后結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；實(shí)行其他結(jié)算方式的工程項(xiàng)目，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。

　　（二）施工企業(yè)所得稅的稅收籌劃思路

　　1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃。企業(yè)所得稅與納稅企業(yè)年度內(nèi)全部經(jīng)營(yíng)行為及其結(jié)果都有聯(lián)系，它是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的認(rèn)可，在企業(yè)總稅負(fù)中占較大比例。因此，企業(yè)所得稅可以說(shuō)是納稅籌劃的核心稅種。從納稅籌劃的角度，施工企業(yè)可從以下幾個(gè)方面入手，尋求減少納稅額，延緩繳納稅款的途徑。

　?。?）選擇有利的所得稅預(yù)繳方式。我國(guó)企業(yè)所得稅采取按年征收分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是為了保證稅款及時(shí)、均衡入庫(kù)的一種手段。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。稅法規(guī)定了三種預(yù)繳方式：按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳、按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳、經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳。首先從納稅籌劃的時(shí)間價(jià)值觀念出發(fā)，企業(yè)應(yīng)盡量降低預(yù)繳所得稅。其次，企業(yè)應(yīng)在預(yù)測(cè)未來(lái)年度盈利水平的基礎(chǔ)上，選擇經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的預(yù)繳方式。如果施工企業(yè)估計(jì)未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額呈下降趨勢(shì)，則不宜再使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。相反，如果該企業(yè)估計(jì)未來(lái)年度應(yīng)納稅所得額將呈現(xiàn)增長(zhǎng)趨勢(shì)，則可繼續(xù)使用現(xiàn)行的預(yù)繳稅款方式。

　?。?）利用固定資產(chǎn)折舊政策。固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。就折舊年限而言，縮短折舊年限有利于加速成本的收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在所得稅稅率穩(wěn)定的情況下，由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。另外，由于施工企業(yè)普遍采用項(xiàng)目管理，項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)工程項(xiàng)目的安全、工期質(zhì)量、效益負(fù)責(zé)，項(xiàng)目經(jīng)理出于自身項(xiàng)目效益的考慮，推遲固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間以降低固定資產(chǎn)及周轉(zhuǎn)材料在本項(xiàng)目的提取攤銷，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)，增加了企業(yè)所得稅的計(jì)稅基數(shù)。因此施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的檢查，確保購(gòu)置的固定資產(chǎn)及時(shí)入賬，避免企業(yè)放棄折舊費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。

　?。?）選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法。在包工包料方式下，材料物資成本是工程項(xiàng)目總成本的重要組成部分，施工企業(yè)往往需要投入大量資金。在采購(gòu)材料時(shí)，施工企業(yè)應(yīng)采用經(jīng)濟(jì)訂貨批量等方法降低材料物資的采購(gòu)成本。存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)，包括按實(shí)際成本或按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下實(shí)際成本計(jì)價(jià)又有加權(quán)平均、移動(dòng)平均、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)等多種方法可供選擇。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，通常在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，則應(yīng)選擇加權(quán)平均法計(jì)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

　　2、個(gè)人所得稅的稅收籌劃。個(gè)人所得稅的納稅地點(diǎn)既可以是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地，也可以是企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地，一般情況下只要能出具在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地或納稅人居住地繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)證明（個(gè)人所得稅完稅憑證和個(gè)人所得稅繳納明細(xì)表）就可以無(wú)需在營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)所在地繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的繳納方式有兩種：一是查賬征收（俗稱申報(bào)繳納）；二是核定征收。目前地方稅務(wù)局一般只對(duì)在本地注冊(cè)且賬簿健全企業(yè)的個(gè)人所得稅按查賬征收辦理，對(duì)外地企業(yè)和賬簿不健全的本地企業(yè)按核定征收辦理，核定征收個(gè)人所得稅的比率為施工產(chǎn)值的0.2％-2％不等，這樣個(gè)人所得稅納稅額比申報(bào)繳納的納稅額要多出幾倍甚至幾十倍，多出部分最終只能由企業(yè)承擔(dān)或變相由企業(yè)承擔(dān)，而這部分支出又不能在稅前扣除，還得繳納企業(yè)所得稅。這就要求施工企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)賬簿，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，盡量達(dá)到查賬征收的目的。

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