企業(yè)成本控制體系的建立

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　　摘要：企業(yè)是以盈利為目的社會團(tuán)體，追求的是利潤最大化，成本控制是重要手段之一。文章通過對成本控制的內(nèi)容、方法進(jìn)行分析，探討企業(yè)成本控制體系的建立。

　　關(guān)鍵詞：成本控制；體系建立

　　一、企業(yè)成本控制的主要內(nèi)容

　　企業(yè)成本是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。企業(yè)成本的組成部分既包括營業(yè)成本、期間費(fèi)用等當(dāng)期費(fèi)用，也包括經(jīng)營過程中發(fā)生的最終將計(jì)入各期費(fèi)用的經(jīng)營費(fèi)用等。

　　經(jīng)營費(fèi)用是經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出包括費(fèi)用性支出、非費(fèi)用性支出。發(fā)生于經(jīng)營過程各方面、各環(huán)節(jié)的各項(xiàng)費(fèi)用性支出就是經(jīng)營費(fèi)用，這是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營費(fèi)用本質(zhì)上是經(jīng)營過程中發(fā)生的最終應(yīng)當(dāng)計(jì)入費(fèi)用要素的各種支出。經(jīng)營費(fèi)用通過成本費(fèi)用等賬戶的匯集、分配、計(jì)算、結(jié)轉(zhuǎn)等加工處理而計(jì)入各期費(fèi)用要素。

　　成本費(fèi)用即成本性質(zhì)的費(fèi)用，也即將要計(jì)入某個(gè)成本計(jì)算對象賬戶的費(fèi)用。成本費(fèi)用有多種。以工業(yè)企業(yè)為例，有材料采購中的成本費(fèi)用、生產(chǎn)過程中的成本費(fèi)用等。通過對它們分別進(jìn)行核算，確定應(yīng)該計(jì)入材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設(shè)備購置成本的數(shù)額，從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本。

　　費(fèi)用要素中的各項(xiàng)費(fèi)用是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)本期目標(biāo)而發(fā)生的價(jià)值犧牲。會計(jì)上的費(fèi)用要素是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用要素的主要包括主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加；銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶匯集的數(shù)據(jù)。作為與收入相配比的費(fèi)用要素各個(gè)項(xiàng)目，其核算的真實(shí)、公允對確定財(cái)務(wù)成果具有十分重要的意義，其控制效果對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的意義。

　　二、企業(yè)成本控制貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程

　　企業(yè)的經(jīng)營活動從資金流的角度看主要是從各項(xiàng)支出開始的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種費(fèi)用性支出，經(jīng)歷了經(jīng)營費(fèi)用核算、成本費(fèi)用核算直到當(dāng)期費(fèi)用要素的確定這樣一個(gè)數(shù)據(jù)加工過程。

　　經(jīng)營費(fèi)用包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的各項(xiàng)費(fèi)用，也包括當(dāng)期支出的購置各項(xiàng)資產(chǎn)而應(yīng)當(dāng)在以后各期攤銷并計(jì)入費(fèi)用的支出。經(jīng)營費(fèi)用的數(shù)據(jù)處理需要通過各個(gè)經(jīng)營過程中的成本、費(fèi)用等賬戶歸集、加工、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，才可正式計(jì)入費(fèi)用要素。其中，計(jì)入期間費(fèi)用、計(jì)入生產(chǎn)成本、計(jì)入在建工程等賬戶以及在何時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用要素上是有極大區(qū)別的。一是作為期間費(fèi)用，是當(dāng)期費(fèi)用要素的組成部分。當(dāng)期全部轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。二是作為生產(chǎn)成本，需要完工入庫計(jì)入產(chǎn)成品賬戶，在部分或全部銷售之后，部分或全部轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，作為已經(jīng)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。三是作為固定資產(chǎn)的購建成本，需要以后多個(gè)會計(jì)期間跨期攤配到制造費(fèi)用、管理費(fèi)用后，于不同年度再通過不同步驟最終轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。

　　成本費(fèi)用包括生產(chǎn)過程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。也包括購置各項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的材料采購方面的費(fèi)用支出、設(shè)備購建方面的費(fèi)用支出等。作為成本費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)還不能直接與收入配比，需要經(jīng)過數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程。這些在經(jīng)營中發(fā)生的要?dú)w集到有關(guān)成本計(jì)算對象的成本費(fèi)用需要經(jīng)過多次的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)核算過程，之后才轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素。由于在轉(zhuǎn)入費(fèi)用要素的時(shí)效上的差異將直接影響到損益的大小，所以整個(gè)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程在會計(jì)核算中占有十分重要的地位。

　　企業(yè)成本控制具有聚焦效果。從經(jīng)營費(fèi)用、成本費(fèi)用到費(fèi)用要素的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)過程看，企業(yè)成本將企業(yè)各種費(fèi)用性支出匯集到了一起。整個(gè)經(jīng)營費(fèi)用和成本費(fèi)用的核算過程客觀地提供了各成本責(zé)任中心、費(fèi)用責(zé)任中心對成本與費(fèi)用的控制機(jī)會，從而使要素費(fèi)用的控制連成了線、形成了片。一般情況下，這些成本費(fèi)用中，材料采購方面的成本費(fèi)用可設(shè)置“材料采購”進(jìn)行核算與控制；生產(chǎn)方面的成本費(fèi)用可設(shè)置生產(chǎn)成本等賬戶進(jìn)行核算與控制；設(shè)備購置方面的成本費(fèi)用可設(shè)置“在建工程”進(jìn)行核算與控制。

　　三、企業(yè)成本的控制方法

　?。ㄒ唬?shí)施作業(yè)成本法加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制

　　作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是指以生產(chǎn)經(jīng)營中各現(xiàn)場的各項(xiàng)業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的原因及費(fèi)用分類計(jì)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的費(fèi)用歸集、分配、考核方法。加強(qiáng)生產(chǎn)費(fèi)用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的費(fèi)用主要包括各項(xiàng)直接費(fèi)用與制造費(fèi)用。制造費(fèi)用是生產(chǎn)過程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用。生產(chǎn)現(xiàn)場發(fā)生的間接費(fèi)用種類多、地點(diǎn)分散、金額較大，籠統(tǒng)分配主觀性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法運(yùn)用到生產(chǎn)成本中各車間制造費(fèi)用的核算與控制方面，能夠加強(qiáng)對車間制造費(fèi)用的控制。在各生產(chǎn)現(xiàn)場實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系實(shí)際。一是按部門進(jìn)行責(zé)任核算時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步按生產(chǎn)部門內(nèi)的生產(chǎn)線、準(zhǔn)備工作環(huán)節(jié)、維修工作環(huán)節(jié)、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節(jié)、計(jì)劃管理工作環(huán)節(jié)等組織責(zé)任核算。二是對生產(chǎn)現(xiàn)場的制造費(fèi)用核算進(jìn)行改革或重新設(shè)計(jì)。建立生產(chǎn)過程中成本費(fèi)用的核算與控制系統(tǒng)，還可對生產(chǎn)現(xiàn)場的各項(xiàng)直接費(fèi)用實(shí)行以業(yè)務(wù)核算為基礎(chǔ)的責(zé)任核算，并對各生產(chǎn)車間實(shí)施車間責(zé)任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費(fèi)用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責(zé)任考核，各項(xiàng)直接費(fèi)用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責(zé)任考核，整個(gè)車間的各種生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的車間責(zé)任核算，可以形成一個(gè)全車間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)成本、車間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級成本賬戶體系，并擬定生產(chǎn)成本總分類賬戶與各車間生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶在平行登記、定期稽核方面的配套措施。

　?。ǘ?jīng)營費(fèi)用實(shí)行全面的責(zé)任核算

　　對物資供應(yīng)環(huán)節(jié)實(shí)行責(zé)任核算時(shí)，針對材料采購費(fèi)用與儲存保管費(fèi)之間相互制約的情況，按事權(quán)統(tǒng)一加強(qiáng)控制的原則，可以統(tǒng)一材料采購、庫房保管等供應(yīng)工作和責(zé)任考核，并在此基礎(chǔ)上按材料采購、庫房保管等作業(yè)針對性安排更加細(xì)化的責(zé)任核算。其主要措施：一是物資供應(yīng)部門設(shè)置為一級責(zé)任中心，并進(jìn)一步設(shè)置下一級的采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心。二是專門設(shè)置“采購保管費(fèi)”總分類賬戶，該賬戶之下再按采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心設(shè)置明細(xì)賬，將采購責(zé)任中心和保管責(zé)任中心明細(xì)賬匯集的數(shù)據(jù)作為責(zé)任考核的依據(jù)。并在考核后分別結(jié)轉(zhuǎn)材料采購、管理費(fèi)用等賬戶，將按作業(yè)成本的責(zé)任核算與財(cái)務(wù)會計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來。三是增加一段核算程序。除采購買價(jià)直接計(jì)入材料采購賬戶外，所有采購間接費(fèi)用均通過采購保管費(fèi)匯集、考核后分配到材料采購賬戶。四是應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)物資供應(yīng)工作的新的責(zé)任核算方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐涮赘母铩ζ渌矫娼⒖刂拼胧w系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照上述使用作業(yè)成本法的原理，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責(zé)任中心，從而對經(jīng)營費(fèi)用、成本費(fèi)用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進(jìn)行全方位的責(zé)任核算。

　?。ㄈ?qiáng)化企業(yè)單位的制度規(guī)范建設(shè)

　　要通過企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度建設(shè)固化企業(yè)成本控制體系。各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用、成本費(fèi)用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化。一是必須完善本單位會計(jì)核算辦法。二是完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)費(fèi)用核算規(guī)定或程序。三是在力所能及的范圍內(nèi)，針對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等制定責(zé)任核算規(guī)定。

　　四、建立健全成本控制體系

　?。ㄒ唬U(kuò)大成本管理的范圍，實(shí)施全過程成本控制

　　現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本管理的范圍不僅應(yīng)該包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且還應(yīng)該包括流通領(lǐng)域成本的控制，以及對研究、開發(fā)和設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制。隨著全球競爭的日益激烈，生產(chǎn)和信息技術(shù)的不斷提高，人們逐漸意識到設(shè)計(jì)極大程度地影響著企業(yè)的生產(chǎn)、銷售和服務(wù)成本，盡管設(shè)計(jì)成本比較昂貴，但卻能帶來產(chǎn)品生命周期內(nèi)的成本節(jié)約。

　　（二）運(yùn)用價(jià)值鏈分析，進(jìn)行全方位的成本管理

　　現(xiàn)代成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且還應(yīng)包括競爭對手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，具體而言：一是通過企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈分析，找出企業(yè)內(nèi)部不增值作業(yè)和成本與價(jià)值不匹配的作業(yè)而予以刪除或改進(jìn)從而降低成本。二是通過對競爭對手的價(jià)值鏈分析，了解競爭對手的成本情況，確定本企業(yè)成本優(yōu)勢和劣勢，找出占據(jù)價(jià)值鏈的那一部分或哪些部分最能體現(xiàn)企業(yè)的競爭優(yōu)勢，使企業(yè)能以最低的成本為顧客提供價(jià)值。三是通過行業(yè)價(jià)值鏈分析，確定在行業(yè)價(jià)值鏈中哪一部分的耗費(fèi)較大，企業(yè)是否需要前向整合和后向整合的戰(zhàn)略選擇，以尋求降低成本的途徑。

　?。ㄈ┙梃b國外的管理方法，健全成本管理方法體系

　　我國實(shí)施市場經(jīng)濟(jì)體制還未滿30年，而西方的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制已有300多年歷史，積累了豐富的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)和管理方法，我們可以從我國的實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)每個(gè)企業(yè)的情況靈活地、適當(dāng)?shù)丶右越梃b和運(yùn)用，極大地豐富和健全企業(yè)的成本管理方法體系。

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