成本核算之費用分配

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·         材料費用的核算

·         工資費用的核算

·         外購動力費的核算

·         折舊費用的核算

·         利息費用、稅金和其他費用的核算

一、材料費用的核算

·         材料的分類

·         材料消耗的計量與計價

·         材料費用分配的核算

·         燃料費用分配的核算

·         低值易耗品攤銷的核算

（一）材料的分類

1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置

“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。

（二）材料消耗的計量與計價

1、材料消耗的原始記錄

領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。

2、材料消耗量的計算

（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）

      材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。

（2）盤存計算法（實地盤存制）

材料出庫不入帳，當期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。

本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量

3、消耗材料的計價

（1）材料按計劃成本計價

帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。

消耗材料的實際成本＝消耗材料的計劃成本＋消耗材料應(yīng)分攤的成本差異

消耗材料的計劃成本＝材料實際消耗量×計劃單價

消耗材料應(yīng)分攤的成本差異=消耗材料的計劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 ×100%

                月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本

（2）材料按實際成本計價

材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？

可采用以下方法：

先進先出法、后進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別認定法。

（三）材料費用的分配

1、分配原則：

構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細帳的“直接材料”成本項目。

2、分配標準的合理與簡便

合理性：所選擇的分配標準與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。

簡便性：作為分配標準的資料容易取得。

3、材料費用分配標準的類型

定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。

4、定額消耗量比例分配法

計算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率

　   某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量× 材料單價

以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料費用分配率=材料實際總消耗量×材料單價÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料單價

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的材料費。

答案：

方法一：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）

材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）

                            合計 1200（公斤）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝672×4＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝528×4＝2112（元）

                           合計 4800（元）

方法二：

       甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）

材料費用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝ 560×4.8 ＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用＝ 440×4.8 ＝2112（元）

                               合計 4800（元）

5、材料費用分配表的編制及其帳務(wù)處理

(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的。

(2) 帳務(wù)處理 ：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。

（四〕燃料費用分配的核算

其程序和方法與材料費用分配基本相同。

1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。

2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。

（五）低值易耗品攤銷的核算

1、攤銷額處理：

領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此，

產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；

廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

（1）一次攤銷法 （適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）

領(lǐng)用時，其價值一次計入當期成本、費用。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。

報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本、費用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。

答案：

領(lǐng)用生產(chǎn)工具，

借：制造費用 600

貸：低值易耗品 600

結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，

借：制造費用 24 （600×－4％〕

貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異 24

報廢生產(chǎn)工具殘料入庫，

借：原材料 40

貸：制造費用 40

（2）分次攤銷法 （適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）

·         特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。

攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；

攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。

·         帳務(wù)處理：

領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。

分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。

例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。

答案：

領(lǐng)用時，

借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)）   36000

貸：低值易耗品 36000

月末調(diào)整成本差異 ，

借：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)）  720 （36000×2％〕

貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異 720

分月攤銷時，

借：制造費用 1530 【（36000＋720）÷24】

貸：長期待攤費用（或遞延資產(chǎn)） 1530

二、工資費用的核算

（一）工資總額的組成

1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。

2、計件工資：分個人計件和集體計件。

3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。

4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。

5、加班加點工資

6、特殊情況下支付的工資

（二）工資費用的原始記錄

企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。

1、考勤記錄：

考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕

2、產(chǎn)量記錄：

是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。

（三〕工資的計算

1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。

月薪制下計時工資計算的兩種方法：

·         按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）-（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）

·         按出勤天數(shù)直接計算 （加法）

某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資＋病假天數(shù)×日標準工資×（1－病假扣款率)

·         日標準工資的計算方法：

·         在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。

例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。

答案：

（1）按30天計算日工資率，

日工資率＝840÷30＝28（元〕

·         按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標準工資－（事假天數(shù)×日標準工資）－（病假天數(shù)×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)

·         按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標準工資+病假天數(shù)×日標準工資×(1－病假扣款率)

（2）按20.92天計算日工資標準：

日工資標準＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）

·         按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：

某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10%＝671.37(元)

·         按出勤天數(shù)直接計算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資 ＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)

2、計件工資的計算

（1）個人計件工資的計算

方法一：

應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）

這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量

料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。

工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。

某種產(chǎn)品計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率

方法二：

應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率

例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。

答案：

方法一：

應(yīng)付計件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計件單價）

甲產(chǎn)品的計件單價＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）

乙產(chǎn)品的計件單價＝45÷60×2＝1.5 （元）

應(yīng)付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元）

方法二：

應(yīng)付計件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和×該工人小時工資率

＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2 ＝1100（元）

（2）集體計件工資的計算

按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。

集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。

例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。

該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。

試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應(yīng)得的工資。

答案如下表：

（四）工資費用分配的核算

1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。

表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。

·         月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準。

·         若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當月實際支付的工資額進行分配。

2、工資費用分配的帳務(wù)處理

應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用帳戶：

生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”帳戶。

3、分配方法

·         生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細帳；

·         計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。

·         分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時）

·         分配公式：

生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實際（定額）工時之和

各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實際（定額）工時×分配率

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負擔的工資費用。

答案：

甲產(chǎn)品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）

乙產(chǎn)品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）

丙產(chǎn)品定額總工時＝450×2＝900 （小時）

生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20

甲產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000＝20000（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×1000 ＝20000（元）

丙產(chǎn)品應(yīng)負擔工資費＝20×900＝18000（元）

4、工資費用分配表（P31 ）

應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。

（五）計提職工福利費的核算

帳務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。

職工福利費分配表。(P32) 一般與工資費分配表合并編制。

三、外購動力費的核算

1、外購動力費支出的核算

·         外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。

·         付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?

原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日－－6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。

·         若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

2、外購動力費分配的核算

·         分配方法：

1〕外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；

2〕無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。

·         帳務(wù)處理

應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶：

產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；

車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；

廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；

貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。

·         產(chǎn)品成本明細帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；

2〕若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。

四、折舊費用的核算

1、折舊的計算

我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。

2、折舊的計提范圍

       未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不補提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計算提取折舊。

3、折舊費用分配的核算

    折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。折舊費用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計折舊”帳戶的貸方。

五、利息費用、稅金和其他費用的核算

（一）利息的核算

利息費用是財務(wù)費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進行預提，并于季末實際支付時沖減預提費用。實際費用與預提費用的差額，調(diào)整計入季末月份的財務(wù)費用。

每月預提利息費用時，

借：財務(wù)費用

    貸：預提費用

季末實際支付全季利息費用時，

借：預提費用

貸：銀行存款

利息費用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預提費用處理，應(yīng)在季末實際支付時全部計入當月的財務(wù)費用。即于支付時直接借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）稅金的核算

稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

1、印花稅的核算

   印花稅的核算不必通過“應(yīng)交稅金”帳戶進行，可于交納時直接計入管理費用。即

交納時，

借：管理費用－印花稅

    貸：銀行存款

   如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理。即

支付時，

借：待攤費用

    貸：銀行存款

分月攤銷時，

借：管理費用

    貸：待攤費用

2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算

   房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應(yīng)交稅金”帳戶進行。需要預先計算應(yīng)交金額，然后交納。即

計算應(yīng)交稅金時，

借：管理費用

    貸：應(yīng)交稅金

交納時，

借：應(yīng)交稅金

    貸：銀行存款