營改增：建筑業(yè)發(fā)展遇到新考驗

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營業(yè)稅改征增值稅是國家稅制改革的一項重大舉措，已經(jīng)不可逆轉(zhuǎn)地拉開了序幕，將對建筑企業(yè)造成不小的影響。去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會先后請十多家會員企業(yè)進行了預測和粗略估算，一致認為如果稅率制定不合理，建筑企業(yè)的稅賦不但不會減輕，反而有較大幅度的提升。一些施工企業(yè)的管理者已經(jīng)引起了高度重視，不僅開展積極調(diào)研和自行測算，還召集高管們組織研討和考慮如何積極應對。有些企業(yè)則錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，增加了反正向建設單位要。實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價內(nèi)稅是由銷售方承擔稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，稅款將由銷售款來承擔并從中扣除；價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格X稅率；價外稅的稅款=[含稅價格/（1+稅率）]X稅率=不含稅價格X稅率，增值稅是價外稅，計稅方式由上述公式確定。所以，施工企業(yè)和建筑業(yè)管理部門都應該高度關注“營改增”，做好充分的準備工作。

從思想上對“營改增”做好承接準備

早在2004年財稅部門就有“營改增”的設想，當時的建設部計財司在調(diào)研基礎上提出“建筑業(yè)是微利行業(yè)”“建筑企業(yè)進項稅扣除有困難”等許多實際問題，財稅部門采納了意見，推遲了改革，建筑業(yè)企業(yè)仍然維持原有征收稅的辦法。 現(xiàn)在，經(jīng)過國務院常務會議同意，決定開展深化增值稅制度改革試點，財政部和國家稅務總局以通知形式，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件，建筑業(yè)“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也只是時間早晚的事。110號文件明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用11%稅率，這就致使原先寄希望于稅率上“討價還價”定低一點、減輕建筑業(yè)負稅偏重的幻想破滅；110號文件還同時明確建筑業(yè)和交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)一起，原則上適用增值稅一般計稅方法，即用銷項稅減進項稅來確定繳稅額。文件中這二項規(guī)定意味著過去和現(xiàn)在依然存在的行業(yè)微利和進項稅不能按理論上取得發(fā)票扣除困難等問題都將繼續(xù)存在的實際情況下，卻要面對剛性稅制改革的新政了。所以，建筑企業(yè)要從思想上和心理上對“營改增”做好無條件承接的準備。

深化增值稅制度改革，這是國家宏觀層面上的大事，目的是進一步完善稅制及按照國際通行做法避免重復征稅，企業(yè)須積極配合執(zhí)行。國家稅制改革初衷是要減輕企業(yè)稅負，所以企業(yè)要抓住“營改增”在建筑行業(yè)推遲試點的契機，避免進一步加重企業(yè)稅負，使負稅政策環(huán)境更趨惡化，保證全行業(yè)健康發(fā)展，通過努力把可能出現(xiàn)的各種不利因素降到最低程度。建筑企業(yè)管理者也要從心理上做好準備，這次“營改增”按照對建筑業(yè)確定的征收稅率和計稅方法，在現(xiàn)行大多數(shù)建筑業(yè)企業(yè)的傳統(tǒng)管理方法和粗放管理水平情況下，負擔加重是無疑的。怎樣從改革完善內(nèi)部體制、機制、內(nèi)控水平來應對這一嚴峻形勢，必須及早做準備，甚至把“營改增”看作是倒逼施工企業(yè)提升管理水平的機遇。

做好測算和積極呼吁的工作準備

既然文件下發(fā)了，征稅稅率確定了，照道理只有執(zhí)行的份，但住建部2012年4月5日又以建辦計函[2012]205號文下發(fā)了“關于組織開展建筑業(yè)及相關企業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題調(diào)研工作的通知”，要求全國建設行政主管部門，組織“對企業(yè)2011年營業(yè)稅繳納情況進行摸底，對將要進行的營業(yè)稅改增值稅稅負情況進行測算并進行對比，分析研究實施此項稅收對建筑業(yè)企業(yè)及相關企業(yè)的影響，提出應對政策建議”。這實際上是為了更好地貫徹落實國務院“營業(yè)稅改增值稅”部署，引導企業(yè)做好“營改增”的各項準備工作，更好地了解企業(yè)稅改過程中可能遇到的問題。

去年江蘇省建筑市場管理協(xié)會在得知“營改增”并且稅率可能在6%至11%之間的消息之后，邀請十多家企業(yè)進行估算，目的是初步了解稅率定在多少與現(xiàn)行3%的營業(yè)稅負擔相當，反饋的意見普遍認為增值稅定在8%—9%可以與3%營業(yè)稅相差不多，如定在8%以下可稍微減輕負擔，一致的意見是如稅率定成11%負擔肯定加重了。有一個特級總承包企業(yè)的總會計師按常規(guī)土建項目百元產(chǎn)值比例測算分析得出：如把目前3%營業(yè)稅改為11%增值稅，則百元產(chǎn)值多繳稅0.98元，相當于企業(yè)按新政納稅比原納稅辦法增加了32.7%的負擔。當然，這只是一家企業(yè)的初步測算，還需對全國范圍內(nèi)不同類型、不同規(guī)模、不同所有制形式的建筑業(yè)及相關企業(yè)進行面上的“營改增”稅負情況的調(diào)研和測算，為有關部門制定相關政策提供實際依據(jù)。

最近筆者實地調(diào)查了幾家已經(jīng)根據(jù)2011年實際發(fā)生數(shù)認真測算的企業(yè)，結(jié)論是“營改增”稅負要比前文介紹去年估算的情況嚴重得多。例如：蘇中集團2011年計征營業(yè)稅的營業(yè)收入為1926185萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅57785.55萬元，如改成增值稅后應繳納增值稅為128370.58萬元，凈增加70585.03萬元，增加稅負122.15%，增值稅以外的城市維護建設費、教育費附加等，“水漲船高”相應增加了3156.24萬元，增加了50.27%。南通四建集團公司2011年計征營業(yè)稅的經(jīng)營收入1202340.60萬元，按3%稅率計征營業(yè)稅36746.34萬元，改成增值稅用銷項稅減進項稅，應交增值稅70473.5萬元，凈增加33727.16萬元，增加稅負91.78%，增值稅以外的城維費、教育附加費兩費合計8456.83萬元，比以營業(yè)稅計征二費多支出4723.59萬元，增加126.53%。以上兩家是特級資質(zhì)企業(yè)，并且在積極籌備上市，各項基礎管理工作比較規(guī)范，因此所提供的測算數(shù)字是可信的。

還有一家江蘇嘉洋華聯(lián)公司是裝飾一級資質(zhì)企業(yè)，2011年應交營業(yè)稅為524.69萬元，改增值稅的話就需要交1470.11萬元，增加945.42萬元，即增加1.8倍的稅負；另外城維費和教育附加費相應增加了118.66萬元，多交205.44%。兩者合計，“營改增”將增加支出1064.07萬元，即實際增加稅負182.69%。由此看來：有關部門負責人答記者問中，認為“營改增”對經(jīng)濟社會發(fā)展積極作用是“五個有利于”，其中之一“有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力”是很鼓舞人心的，然而，對建筑業(yè)“營改增”不僅不能減負，卻要大幅度增加企業(yè)稅負成本，由此將影響建筑業(yè)健康發(fā)展，這就需要慎重行事了。

做好強化企業(yè)自身管理的各項準備

加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題，在“營改增”的關鍵時刻尤為重要。市場形勢好、政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長適度放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾將暴露出來，因此非加強企業(yè)自身管理不可。例如：有些企業(yè)滿足“交點”（利潤）經(jīng)營模式，這種“一腳踢”承包的管理，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點，現(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的分公司，拿出稅收要求的可抵扣資料來談何容易？有些公司很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營風險的所在，現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，表現(xiàn)出來必然一是抵制、二是走人，而企業(yè)卻走不了，將如何應對？有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，過去可以得過且過，現(xiàn)在涉及到發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)抵扣，企業(yè)必須為此納稅買單，是否要完善公司一系列管理制度包括公章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、法人委托書等使用都必須從嚴建章立制？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作，如內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設置的細化，資產(chǎn)設備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。

為了適應稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化？據(jù)調(diào)查，關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的約占70%，實際上有一半取不到。加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票占30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有10個方面：

一是“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結(jié)算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。蘇中集團2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣8.98億元，而由于甲供材數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅3.47億元，只占理論數(shù)的的38.7%。即：鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。

二是勞務用工無法取得進項稅發(fā)票，人工這部分占合同造價20%以上，蘇中集團人工費支出占總收入比重達25.57%，南通四建包括各類保險在內(nèi)人工費支出超過30%。

三是外購商品砼支出占可抵扣支出項目總額的比重也較大（蘇中達23%），但其增值稅可抵扣率一般為6%（不是理論上的17%），僅這一項會減少進項稅抵扣額25735.93萬元，占理論可抵扣進項稅額14.6%。

四是固定資產(chǎn)折舊與設備租金無法取得進項稅發(fā)票，按照規(guī)定只有實行增值稅后新添置的機械設備方可對進項稅抵扣，而許多大企業(yè)動則上億，甚至十多億資產(chǎn)（從事交通、地鐵施工的尤其多），如果固定資產(chǎn)折舊及租賃費用無法抵扣，這是不小的負擔。蘇中公司近三年新添3.38億元固定資產(chǎn)，今后短期內(nèi)不會大量添置設備，僅此一項即減少進項稅抵扣達6871.62萬元，占理論可抵扣3.9%。

五是水、電、氣等能源消耗，也無法取得進項稅發(fā)票，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算。

六是籌資成本。即從銀行貸款付息后，無法取得進項稅發(fā)票。特級企業(yè)一年所付貸款利息，少則幾百萬，多則上千萬元。

七是企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能開出進項稅發(fā)票。

八是地方材料及輔助材料。一是小規(guī)模納稅人沒有增值稅發(fā)票；二是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至普通發(fā)票也開不出。蘇中公司2011年共采購地材和輔助材料16.54億元，理論上應該可抵扣進項稅2.4億元，實際只能抵扣4524萬元，80%以上無法抵扣。嘉洋華聯(lián)公司2011年外購石材2152.24萬元，占取得總收入的12.45%，但石材的進貨渠道主要在福建，以私人開采為主，無增值稅發(fā)票。

九是由于業(yè)主工程款支付嚴重滯后，施工企業(yè)支付給材料商的材料款最多也只有70%左右， 材料商沒拿到錢當然不可能開足額發(fā)票給施工企業(yè)，這就為抵扣進項稅帶來麻煩。而稅務機關對建筑業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認，即使存在應收賬款，也不能減少或推遲確認銷項稅額。時間差同樣造成了施工企業(yè)實際上的稅負增加，有的工程款被拖幾年時間，但是稅款已全額扣繳。據(jù)說有的地方明文規(guī)定對工程項目的付款方式是5:2:2:1，即第一年付50%工程款，第二年付20%，第三年付20%，第四年付清余款。如果這樣收取工程款，繳稅又該用什么樣方式，能否也按5:2:2:1交納增值稅？這顯然不可能。

十是裝飾企業(yè)材料繁雜，供應商以個體戶居多，大多數(shù)無法提供增值稅發(fā)票。這些供應商主要提供由國稅代開點開具的“國家稅務局通用機打發(fā)票”，這類發(fā)票也不能抵扣進項稅額。

“營改增”后，企業(yè)應針對不能取得進項稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上找原因、想辦法，盡量減少損失。

建筑業(yè)“營改增”涉及到的社會管理部門也應做好必要準備

現(xiàn)行營業(yè)稅在項目所在地征收，而增值稅按規(guī)定是在企業(yè)注冊地征收，理論上不矛盾。問題是建筑業(yè)很多施工產(chǎn)品都是外向型的，項目所在地稅務部門不可能“漏征”，也有的省逼迫企業(yè)在項目所在地成立形式上的獨立子公司，這樣項目所在地稅務部門可以言正名順地收稅，而企業(yè)注冊地稅務部門則按規(guī)定要求企業(yè)總部統(tǒng)一清繳，這將會發(fā)生重復征稅的問題。有關部門需要針對建筑業(yè)行業(yè)特點做好協(xié)調(diào)工作。

營業(yè)稅3%在定額中是有反映的，實際是向建設單位收取的，施工企業(yè)屬于代扣代交。改增值稅后，定額部門是否應該介入調(diào)查研究？究竟有哪些屬規(guī)定不能獲得進項稅扣除的內(nèi)容，而哪些在現(xiàn)階段確定無法抵扣進項稅，對于差額部分能否進行補償，允許在一段時間實施過渡期內(nèi)的新定額標準。聽說上海采取“企業(yè)及時申請，財政分類扶持，資金及時預撥”的辦法，但對于建筑行業(yè)不一定行得通，一是當?shù)刎斦豢赡芙o外地入駐的施工企業(yè)以補償，二是經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)也難拿出補貼的資金。所以，直接的做法還是允許將可補償?shù)牟糠诌M入工程成本。

行業(yè)內(nèi)應該切實改變現(xiàn)有各類保證金的交納辦法。正式實施“營改增”之后，企業(yè)資金壓力將日益加重。目前建筑市場上施工企業(yè)交納各類保證金大致有：招投標保證金、履約保證金、質(zhì)量保證（修）金、安全保證金、農(nóng)民工工資保證金等，占合同造價10%，如果采取把各類保證金打包，攔腰一砍收取5%的綜合保證金，在不改變各職能部門執(zhí)法保證措施的前提下，等工程竣工之后將該5%保證金轉(zhuǎn)作質(zhì)量保修金之用，相信施工企業(yè)會十分感激。

固定資產(chǎn)折舊不宜采用一刀切不予抵扣的做法。是否考慮采取“老事老辦法，新事新對待”為好？對新添加固定資產(chǎn)允許抵扣進項稅，對原有的固定資產(chǎn)根據(jù)剩余凈值多少，做出相關規(guī)定。建議對凈值占原值80%以上的允許再抵扣5年，對凈值占原值50%以上的允許再抵扣3年，對凈值占原值20%以上的允許再抵扣2年。應該既維護國家稅收政策，又讓新政推行有一定緩沖，不要讓多數(shù)企業(yè)承受不盡情理的稅負。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期      作者：汪士和      作者系江蘇省建筑市場管理協(xié)會會長）