營改增對建筑企業(yè)財務指標的影響分析

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 營改增對建筑企業(yè)財務指標的影響分析
第一，對收入和毛利的影響。由于建筑市場是買方市場，業(yè)主在合同價格條款談判上占絕對優(yōu)勢，營業(yè)稅改增值稅后，估計相同標準的材料合同價格變化不大。而增值稅是價外稅，建筑合同總價變成含稅價格，同等條件下，以固定造價合同為基礎，營業(yè)稅改征增值稅后對建筑業(yè)收入和毛利的確認產生影響。
由于當期確認的合同收入=合同總收入X累計完工進度一以前會計期間累計已確認的收入，當期確認的合同費用=合同預計總成本X累計完工進度一以前會計期間累計已確認的費用，當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入一當期確認的合同費用。實行營業(yè)稅時，合同收入中包含營業(yè)稅（營業(yè)稅屬于價內稅），而實行營業(yè)稅改征增值稅后，合同收入中不包含增值稅（依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定，增值稅為價外稅）。同時，實行營業(yè)稅改征增值稅，合同預計總成本中與成本有關的原材料、燃料和租賃費等發(fā)生的增值稅進項稅額不再是實際成本的組成部分，合同預計總成本將比實行營業(yè)稅改征增值稅前少。實行營業(yè)稅改征增值稅后，當期確認的合同收入按總價剔除了增值稅進項稅額，而當期確認的合同費用只剔除了原材料、燃料等項目部分增值稅進項稅額，因此，當期確認的合同收入和合同毛利比沒有實行營業(yè)稅改征增值稅前少很多。
就價內稅和價外稅的差別舉例：現(xiàn)有工程造價1億元的項目，其價內造價（銷售額）=含稅銷售額÷（1+稅率）=1÷（1+11%）=0.9億元，即對建安企業(yè)營業(yè)收入的影響是減少10%。由此可見，僅此一項變動，建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%（11%÷（1+11%）），這樣計算收入會對建筑企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名。同時，企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，實現(xiàn)的利潤總額也將有所下降，增加了企業(yè)完成績效的難度，也對企業(yè)信用評級、融資授信將帶來負面影響。
第二，對資產、負債的影響。由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產等可按規(guī)定在會計處理上將11％的增值稅進項稅額從原價扣除，資產的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，這樣資產入賬價值將比實施增值稅前有相當幅度的下降，在負債總額不變的基礎上可能導致資產負債率上升。固定資產凈值在下降，資產結構也將發(fā)生變化。
同時，由于建筑企業(yè)購買固定資產等可以進項稅抵扣，會促進企業(yè)進行固定資產投資等經(jīng)濟活動，而投資可能需要貸款。但稅改后的金融業(yè)，被劃為簡易征稅類，可能拿不到專用發(fā)票，大額的貸款利息沒有進項抵扣，就會造成企業(yè)負債增加，使企業(yè)權益資產負債率增加。
第三，對現(xiàn)金流的影響。依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》有關稅收收入歸屬的規(guī)定：原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。
目前建筑業(yè)普遍實行的是建設單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，建設單位驗工計價時，采取從驗工計價和付款中直接代扣繳營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅，但是建設單位驗工計價并不是給建筑企業(yè)立即支付工程款，往往滯后一段時間，有的時間還比較長。同時，驗工計價單中還要直接扣除5％~20％的預留質量保證金等，而應交增值稅當期必須繳，但預留質量保證金等要到工程項目竣工驗收后才能支付，工程款收回大大滯后于工程施工進度。一是企業(yè)要墊付工程項目建設資金和墊付未收回款項部分工程的稅金。二是由于建筑企業(yè)對分包商、材料商拖延付款，得不到其開具的增值稅發(fā)票，導致無法進行進項抵扣，這樣必將導致企業(yè)現(xiàn)金凈流出增加，加大企業(yè)流動資金緊張的程度，影響企業(yè)生產經(jīng)營。