淺談工程企業(yè)內(nèi)部會計控制

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　　 摘要：企業(yè)的一切管理工作都是從建立健全會計內(nèi)部控制開始的，會計內(nèi)部控制的質(zhì)量直接影響企業(yè)經(jīng)營活動的進(jìn)行和企業(yè)價值的提升。會計內(nèi)部控制問題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。文章論述了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制制度，切實加強企業(yè)會計內(nèi)部控制，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，提升網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)能力與可持續(xù)發(fā)展能力等方面內(nèi)容。

　　關(guān)鍵詞：工程企業(yè)；會計內(nèi)部控制；企業(yè)改革

　　隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟的逐步發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部會計控制的重要性，并在企業(yè)內(nèi)部建立了內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵也是隨著人們實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展。內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)經(jīng)濟管理工作的基礎(chǔ)和平臺，是規(guī)范財務(wù)會計行為、防范會計信息失真、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)濟效益、實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保障。

　　一、建立和實施內(nèi)部會計控制制度

　　（一）組織結(jié)構(gòu)控制

　　首先要從本企業(yè)的組織機構(gòu)開始。應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。根據(jù)不相容職務(wù)分離控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能夠由一個人從頭到尾進(jìn)行處理；對不相容職務(wù)進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，有利于防止差錯，堵塞漏洞，能對保護(hù)財務(wù)安全起到積極作用。

　　（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制

　　授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)各級人員必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和批準(zhǔn)才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不得處理有關(guān)業(yè)務(wù)，即不允許接觸和處理這些業(yè)務(wù)，這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生時就得到有效控制。在一個公司制企業(yè)中，授權(quán)一般由股東授予董事會，然后由董事會將大部分權(quán)力授予企業(yè)的總經(jīng)理和有關(guān)管理人員，企業(yè)每一層次的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)客體，又是對下級管理人員的授權(quán)主體。

　　（三）資產(chǎn)保護(hù)控制

　　1．限制接近現(xiàn)金?，F(xiàn)金收支的管理應(yīng)該局限于特定的出納員。這些出納員要與控制現(xiàn)金余額的會計記錄人員和登記應(yīng)收賬款的人員相分離。可以設(shè)立單獨封閉的出納室或帶鎖抽屜的收銀機來保護(hù)現(xiàn)金的安全。零星現(xiàn)金的支出可以通過由指定人員管理小額備用金的方法加以控制。

　　2．限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)，如應(yīng)收票據(jù)和有價證券，一般應(yīng)采用確保兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。

　　3．限制接近存貨。存貨的實物保護(hù)可由專職的倉庫保管員控制，設(shè)置分離、封閉的倉庫區(qū)域，以及工作時間之內(nèi)和工作時間之后控制進(jìn)入廠區(qū)等方式實現(xiàn)。在零售企業(yè)中，存貨的實物保護(hù)可以通過在營業(yè)時間中和營業(yè)時間后控制接近庫房的方式（如使用夜盜警鈴、發(fā)放有限的鑰匙）來實現(xiàn)。另外，對貴重商品使用帶鎖的營業(yè)柜，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等也是實物保護(hù)控制的措施。

　　（四）內(nèi)部稽核的控制

　　1．原始憑證的審核。對原始憑證的審核主要應(yīng)當(dāng)抓住兩個環(huán)節(jié)，一是對原始憑證真實性、合法性的監(jiān)督；二是對原始憑證準(zhǔn)確性、完善性的監(jiān)督的。

　　2．記賬憑證的審核。對記賬憑證主要審核其內(nèi)容是否完善，編號是否連續(xù)，科目運用是否準(zhǔn)確，借貸方向是否正確。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證外，其他記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證金額與相關(guān)原始憑證所記載的金額是否相符，記賬憑證記載的內(nèi)容是否及時登記相關(guān)的會計賬簿。

　　3．會計賬簿的審核。會計人員在審核會計賬簿時，應(yīng)特別關(guān)注：

　　總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿的設(shè)置是否符合國家規(guī)定；

　　賬賬、賬證、賬實是否相等；

　　賬簿的登記、裝訂、保管、存放地點是否妥善。

　　4．會計報表的審核。對會計報表的審核，應(yīng)特別關(guān)注：

　　（1）種類和格式是否符合國家統(tǒng)一的會計制度；

　?。?）會計報表是否根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，數(shù)字是否真實，計算是否準(zhǔn)確，內(nèi)容是否完整；

　?。?）會計報表項目之間、會計報表之間的勾稽關(guān)系是否正確；

　?。?）會計報表附注及其他說明是否符合規(guī)定，與會計報表是否保持一致；

　?。?）對外報送的會計報表是否經(jīng)單位負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名并蓋章。

　　二、實施企業(yè)會計內(nèi)部控制的保障機制

　　通過建全內(nèi)部會計控制制度及其有效實施是確保單位會計監(jiān)督職能有效進(jìn)行發(fā)揮的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制，是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針、政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率和效果，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)，其范圍遍及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理的各個方面，其核心系統(tǒng)就是會計控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上，應(yīng)當(dāng)突出會計核算和會計監(jiān)督這一環(huán)節(jié)，即從會計環(huán)節(jié)入手，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸，逐步形成內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。

　　為了加強控制效果，內(nèi)部控制的方法主要有：

　　1．不相容職業(yè)相互分離控制，主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)管與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

　　2．授權(quán)批準(zhǔn)控制，是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準(zhǔn)。

　　3．會計系統(tǒng)控制，其主要內(nèi)容包括：建立會計工作的崗位責(zé)任制、按規(guī)定取得和填制原始憑證、設(shè)計合理的憑證格式、對憑證進(jìn)行連續(xù)編號等。

　　4．預(yù)算控制，預(yù)算由各預(yù)算單位組織實施，并輔之以對等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系。

　　5．財產(chǎn)保全，主要包括接近控制、定期盤點控制等。

　　6．風(fēng)險控制，包括經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險兩大類。

　　7．內(nèi)部報告控制，有利于保證管理人員獲得與責(zé)任和權(quán)限有關(guān)的信息，暢通相關(guān)人員交流的渠道。

　　8．電子信息技術(shù)，包括實現(xiàn)內(nèi)部控制手段的電子信息化和對電子信息系統(tǒng)的控制。

　　隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜程度越來越高，企業(yè)由于受經(jīng)營規(guī)模、財力、人力、經(jīng)驗等因素的限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，這種管理模式使得企業(yè)存在管理跨度小，管理幅度窄，內(nèi)部控制機構(gòu)、崗位設(shè)置、職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊等現(xiàn)象，而只是僅僅依靠少數(shù)管理人員來管理是不可能完成有效的控制，只能通過各項規(guī)章制度來明確、規(guī)范各個控制點的責(zé)任、權(quán)利，協(xié)調(diào)它們之間的關(guān)系，才能糾正偏離會計目標(biāo)的行為，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化。

　　三、結(jié)語

　　當(dāng)前許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制問題非常突出和嚴(yán)重，進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了企業(yè)的發(fā)展和壯大。因此，會計內(nèi)部控制問題是當(dāng)代企業(yè)改革的重點之一，也將成為企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的新突破點。會計內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。會計內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎(chǔ)，會計內(nèi)部控制框架的構(gòu)建是企業(yè)會計內(nèi)部控制完善的基本起點，是現(xiàn)代企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的重要保證。

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