關(guān)于工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的思考

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　　對(duì)施工企業(yè)而言，工程項(xiàng)目是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的中心，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該是以工程項(xiàng)目的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為主線，以工程項(xiàng)目運(yùn)作全過(guò)程控制為重點(diǎn)，應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目運(yùn)作在各個(gè)不同階段的實(shí)際特性，有側(cè)重的安排相應(yīng)的審計(jì)內(nèi)容，明確不同階段的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目運(yùn)作全程控制，加強(qiáng)項(xiàng)目的過(guò)程審計(jì)，真正起到審計(jì)督導(dǎo)的作用。工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)至少包括以下3個(gè)階段：

　　一、工程項(xiàng)目前期，以工程造價(jià)、預(yù)計(jì)合同總成本編制為審計(jì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目前期，施工組織設(shè)計(jì)和預(yù)計(jì)合同總成本的編制是項(xiàng)目部的主要工作。因此，對(duì)工程造價(jià)、預(yù)計(jì)合同總成本編制進(jìn)行審計(jì)自然成為工程項(xiàng)目前期的審計(jì)重點(diǎn)。其目的是確定一個(gè)預(yù)期成本控制標(biāo)準(zhǔn)，把握工程項(xiàng)目預(yù)期盈虧情況、主要的成本控制活動(dòng)，明確主要的成本控制方法，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。

　　審計(jì)部門應(yīng)與公司工程管理部門和預(yù)算部門積極配合，共同審定預(yù)計(jì)合同總成本編制的合理性，工程項(xiàng)目預(yù)計(jì)合同總成本的確定，應(yīng)有審計(jì)人員的參與，并簽字。審計(jì)人員要特別了解重大成本的支出項(xiàng)目，對(duì)于影響工程項(xiàng)目重大成本的施工組織措施和管理活動(dòng)，應(yīng)主動(dòng)和工程管理部門、預(yù)算部門、項(xiàng)目部管理層進(jìn)行溝通，掌握工程管理的第一手資料。

　　做好工程項(xiàng)目前期預(yù)計(jì)合同總成本編制的審計(jì)工作，將十分有助于了解工程概況，同時(shí)，為后續(xù)的工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)和盈虧界定打下堅(jiān)實(shí)的審計(jì)基礎(chǔ)。

　　二、工程項(xiàng)目實(shí)施的中前期，以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為審計(jì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)施的中前期，項(xiàng)目部運(yùn)行了一段時(shí)間，項(xiàng)目部自身的管理活動(dòng)已基本定型，如果項(xiàng)目部管理薄弱，其管理慣性將對(duì)項(xiàng)目最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成重大影響。因此，工程項(xiàng)目實(shí)施的中前期，應(yīng)以內(nèi)控管理評(píng)價(jià)為審計(jì)重點(diǎn)。目的是評(píng)價(jià)項(xiàng)目部的各項(xiàng)管理行為和管理制度的落實(shí)，項(xiàng)目部是否能夠?qū)嵤┯行У膬?nèi)部管理，成本控制活動(dòng)是否得到有效落實(shí)，各項(xiàng)企業(yè)的政策和制度是否能夠得到有效的實(shí)施。

　　工程項(xiàng)目的內(nèi)控審計(jì)應(yīng)對(duì)工程項(xiàng)目的概預(yù)算管理、物資采購(gòu)、勞務(wù)組織、合同簽訂、資產(chǎn)管理、計(jì)價(jià)結(jié)算、調(diào)差索賠、國(guó)家稅收等法律法規(guī)執(zhí)行等內(nèi)控制度管理多領(lǐng)域進(jìn)行全面審計(jì)評(píng)價(jià)。

　　內(nèi)部審計(jì)部門可以將工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)管理、管理控制系統(tǒng)3個(gè)層面，并對(duì)內(nèi)控管理的各個(gè)方面設(shè)計(jì)評(píng)分表，以評(píng)分表的形式進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)采取評(píng)級(jí)。評(píng)定級(jí)別只是一種手段，重要的是針對(duì)內(nèi)部控制具體應(yīng)用于實(shí)際中存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)，以及因控制制度未很好執(zhí)行而導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)損失、信息失真、效益下降等問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)。同時(shí)，審計(jì)部門還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目重大管理缺陷和管理問(wèn)題，提出處罰意見(jiàn)。

　　內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，形成專題的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理報(bào)告，可以有助于公司管理層掌握公司整體工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)共性管理問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，并積極采取措施，不斷提高項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)，將有助于堵塞內(nèi)部管理漏洞，使項(xiàng)目部規(guī)范管理行為，確保預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　三、工程項(xiàng)目實(shí)施的中后期，以項(xiàng)目盈虧認(rèn)定為主，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)施的中后期，施工過(guò)程中的種種不確定因素已經(jīng)基本明朗化，已可以初步判定預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。因此，工程項(xiàng)目實(shí)施的中后期，應(yīng)以項(xiàng)目盈虧認(rèn)定、項(xiàng)目成本分析為主，以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為審計(jì)重點(diǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目部簽訂的目標(biāo)責(zé)任書(shū)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。通過(guò)對(duì)工程項(xiàng)目的效益、工期、質(zhì)量、安全、及資產(chǎn)的安全完整等方面進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)績(jī)效作出評(píng)價(jià)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)對(duì)項(xiàng)目成本的合法合規(guī)和真實(shí)正確進(jìn)行檢查，核對(duì)工程數(shù)量，核實(shí)結(jié)算單價(jià)，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分析，了解工程盈虧。對(duì)于預(yù)期虧損項(xiàng)目，應(yīng)與工程管理部門、預(yù)算合同部門、項(xiàng)目管理層共同研究減虧、扭虧方案，明確清算責(zé)任。對(duì)完工后的工程項(xiàng)目，審計(jì)部門還應(yīng)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查、核實(shí)，防止資產(chǎn)流失。

　　通過(guò)以上3個(gè)階段的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)，各個(gè)階段的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)明確，包括了工程項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程和工程項(xiàng)目管理的各個(gè)方面，形成一個(gè)工程項(xiàng)目完整的審計(jì)資料。內(nèi)部審計(jì)不僅審計(jì)成本盈虧，還要審計(jì)內(nèi)部管理，基本做到了項(xiàng)目的全過(guò)程控制，使工程項(xiàng)目始終處于公司的可控狀態(tài)，把項(xiàng)目出現(xiàn)的成本問(wèn)題和管理問(wèn)題盡可能地消除于萌芽狀態(tài)。