審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的思考

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編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是國(guó)家審計(jì)的一個(gè)法定程序，是關(guān)乎審計(jì)質(zhì)量提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的一項(xiàng)重要工作。可是，長(zhǎng)期以來，由于相關(guān)法規(guī)制度不夠健全，使得這項(xiàng)工作在一個(gè)較低水平上徘徊，影響其作用的發(fā)揮。以下就審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作中存在的問題及如何改進(jìn)談?wù)勛约旱目捶ǎ?   l、關(guān)于計(jì)劃體系。目前的審計(jì)計(jì)劃缺乏體系概念，一般審計(jì)計(jì)劃僅指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制的《年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》。鑒于審計(jì)工作的特殊性、審計(jì)管理和審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，根據(jù)計(jì)劃管理的一般原理，審計(jì)計(jì)劃不應(yīng)是單一的，而應(yīng)該是若干層次計(jì)劃組成的一個(gè)體系。其中，第一層次是審計(jì)機(jī)關(guān)按年編制的《年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃》。第二層次是審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門按年或按季（月）編制的《審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃》和《行業(yè)審計(jì)方案》。第三層次是審計(jì)組編制的具體審計(jì)項(xiàng)目的《審計(jì)方案》。第四層次是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工編制的《審計(jì)過程計(jì)劃》。這四個(gè)層次的計(jì)劃，層次高的統(tǒng)轄層次低的，并依次是其低層次計(jì)劃的直接依據(jù)，低層次計(jì)劃服從并服務(wù)干高層次計(jì)劃，它們相互關(guān)聯(lián)，相互協(xié)調(diào)，共同構(gòu)成審計(jì)計(jì)劃的體系框架。   2、關(guān)于計(jì)劃規(guī)范。目前主要的問題是缺乏一個(gè)操作性較強(qiáng)的可以作為計(jì)劃管理工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一的審計(jì)規(guī)范，由此造成不同地區(qū)、不同單位和不同人員做法上的較大差異，其學(xué)識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)及單位環(huán)境對(duì)計(jì)劃質(zhì)量都有很大影響，不符合審計(jì)“三化”建設(shè)的要求。審計(jì)署雖然在 1996年頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理暫行辦法》，其面目也是以審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理規(guī)范出現(xiàn)的，可是由于該文件主要站在審計(jì)署本身的角度，且對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃編制方法等重要內(nèi)容也沒有規(guī)定，涉及到的一些內(nèi)容規(guī)定得也不夠具體。人們常說制度的缺陷是管理中最大的缺陷，所以當(dāng)務(wù)之急是站在審計(jì)事業(yè)發(fā)展的角度，按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)審計(jì)的內(nèi)在要求對(duì)這一文件進(jìn)行修訂，使其和《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》中關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的規(guī)定一起，架構(gòu)較完整的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理規(guī)范體系。   3、關(guān)于計(jì)劃的審批下達(dá)。目前，審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃審批下達(dá)做法很不一致，單從審批下達(dá)部門上看，主要有三種情況：一是由同級(jí)政府審批、以政府或政府辦名義下達(dá)。二是由同級(jí)政府審定大原則、大項(xiàng)目，審計(jì)機(jī)關(guān)確定具體措施和單位，并以自己的名義下達(dá)。三是由審計(jì)機(jī)關(guān)自定所有項(xiàng)目和單位、以自己的名義下達(dá)。本人認(rèn)為，這三種做法都不違法，且各有其優(yōu)劣，很難說誰對(duì)誰錯(cuò)。譬如，第一種做法提高了審計(jì)計(jì)劃的權(quán)威性，能使審計(jì)工作緊扣政府的工作中心，也便于計(jì)劃的執(zhí)行，但是計(jì)劃編制出臺(tái)時(shí)間較長(zhǎng)，且易造成審計(jì)工作被動(dòng)。第三種做法體現(xiàn)了審計(jì)的獨(dú)立性原則，但由于計(jì)劃下達(dá)主體和執(zhí)行主體都是審計(jì)機(jī)關(guān)，執(zhí)行中就少了些監(jiān)督制約。如果政府領(lǐng)導(dǎo)的法制觀念強(qiáng)、政府機(jī)構(gòu)的辦事效率高，第一種做法肯定為最佳。如果被審計(jì)單位遵守《審計(jì)法》、配合審計(jì)工作的自覺性較強(qiáng)，第三種做法也不失為一種好做法。根據(jù)目前的審計(jì)實(shí)際，從兼顧獨(dú)立性和權(quán)威性兩方面考慮，第二種做法相對(duì)為最佳，值得推廣。   4、關(guān)于計(jì)劃中項(xiàng)目的劃分。目前計(jì)劃中“項(xiàng)目”的劃分尚無固定標(biāo)準(zhǔn)和做法，有的把一個(gè)被審計(jì)單位稱一項(xiàng)；有的基于審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科處分工，把每個(gè)業(yè)務(wù)科處實(shí)施的審計(jì)統(tǒng)稱一項(xiàng)，如工交審計(jì)、商貿(mào)審計(jì)；還有的把同一性質(zhì)的審計(jì)事項(xiàng)稱一項(xiàng)，如企業(yè)審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)；有的將上述第二、三種方法相結(jié)合，把由同一科處實(shí)施且審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)相同的稱一項(xiàng)，如工交企業(yè)審計(jì)、工交事業(yè)審計(jì)。這些比較混亂的情況影響了審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的嚴(yán)肅性，給統(tǒng)計(jì)?？己?、管理工作也帶來了不少麻煩。為使計(jì)劃工作更加規(guī)范，本人建議采用復(fù)合分項(xiàng)法，即按被審事項(xiàng)性質(zhì)，打破部門行業(yè)界限將審計(jì)任務(wù)分為若干項(xiàng)，每一項(xiàng)下按審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)科處分為若干類，每類下按被審計(jì)單位分為若干個(gè)，相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作也應(yīng)據(jù)此加以規(guī)范，既要有項(xiàng)數(shù)，也要有類數(shù)，還要有個(gè)數(shù)。這種方法的要點(diǎn)是：按性質(zhì)，分級(jí)次。