綜合輔導：成本效能分析

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　　首先，讓我們看一個例子：有甲乙兩個服裝公司生產(chǎn)同一規(guī)格的裙裝，所用面料、人工都一樣。甲公司生產(chǎn)100件成本總額為2000元，單位成本為20元，乙公司生產(chǎn)100件成本總額為3000元，比較而言，甲公司生產(chǎn)成本低于乙公司，但乙公司多花費的成本是因為請服裝師設計了一種流行款式，并改進包裝。結果，甲公司產(chǎn)品售價每件30元，而乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品售價為每件50元，由此我們看出甲、乙公司成本支出帶來的收益不同，乙公司明顯高于甲公司，這種差異就是成本效能差異。

　　成本效能是指企業(yè)通過成本耗費所形成的價值與所付成本的比值。它是衡量成本使用效果的指標，其計算公式為：

　　成本效能=產(chǎn)品價值/產(chǎn)品成本

　　傳統(tǒng)的管理會計把產(chǎn)品成本分為固定成本和變動成本，揭示了產(chǎn)量與成本總量的關系，這種習性一般被稱為成本數(shù)量習性，以此為理論基礎形成了“變動成本法”和“本量利分析法”，我們從中得到的結論是：單位產(chǎn)品變動成本不變，在一定范圍內，隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品固定成本減少，產(chǎn)品單位成本相慶減少，只要產(chǎn)品的單位售價超過單位變動成本，即貢獻毛益大于零，擴大產(chǎn)銷量就能獲利。成本管理的中心思想是：產(chǎn)品單位成本越低越好，要不斷擴大產(chǎn)量，通過單位產(chǎn)品固定成本的降低來降低產(chǎn)品單位成本。

　　成本效能理論認為成本效能習性也是成本的一種狀態(tài)，它通過對企業(yè)的成本剖析，將成本劃分為基本成本和效能成本?；A成本是企業(yè)為生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供某種服務通常的。原有的情況下耗費的成本，如上例中甲公司的單位成本20元即為基礎成本；效能成本指企業(yè)在原來的基礎上為改進產(chǎn)品質量，增加或調整產(chǎn)品功能、改進產(chǎn)品設計、提高服務質量、增加服務功能、擴大產(chǎn)品知名度所花費的成本，如上例中乙公司改進款式、包裝所花費的成本。效能成本雖然使單位產(chǎn)品成本在基礎成本的基礎上有所增加，但它卻能通過增加少量成本支出形成更大的價值，如上例中乙公司單位產(chǎn)品僅比甲公司多支出10元效能成本，但卻可以形成20元的增值價值，從而使乙公司單位產(chǎn)品盈利達到20元，而甲公司僅為10元。因此，企業(yè)應更加關注發(fā)生的效能成本及其帶來的效益。成本管理的中心思想是注重成本支出與其創(chuàng)造價值的比較分析。

　　成本效能習性通過成本使用于不同部分、不同目的的分析，揭示了成本與質量、功能和效益之間的規(guī)律性聯(lián)系，對于我們加強成本管理、提高成本效能有十分重要的意義。與傳統(tǒng)的管理會計相比，成本效能分析體現(xiàn)了以下方面的創(chuàng)新：

　　1.成本管理的思想創(chuàng)新。

　　傳統(tǒng)管理會計的思想是增加產(chǎn)量降低單位產(chǎn)品固定成本以使產(chǎn)品單位成本下降。這是一種單純地降低成本思路，是成本管理的初級形態(tài)。隨著買方市場的形成，消費者對產(chǎn)品的關心已從

　　數(shù)量上轉向更加關注質量、外觀、花色、功能、品牌、售后服務等方面，相應地企業(yè)的生產(chǎn)也要從數(shù)量增加向產(chǎn)品功能、花色、外觀、質量等方面轉變，小批量、多品種、多功能是買方市場大多數(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點，單純地依靠產(chǎn)銷量的增加降低成本越來越困難。成本效能理論給人們一種創(chuàng)新思路：從單純地降低成本向以盡可能少的成本支出來獲得更大的產(chǎn)品價值轉變，以成本支出的使用效果來指導決策，這是成本管理的高級形態(tài)。

　　2.成本管理的導向創(chuàng)新。

　　傳統(tǒng)管理會計關注成本總額與產(chǎn)品數(shù)量關系，成本管理的重點是根據(jù)以經(jīng)驗為基礎的成本計劃，建立責任會計，進行生產(chǎn)過程控制，應該說這是很有必要的，但隨著買方市場的形成，僅對過程控制還遠遠不夠，企業(yè)要在市場競爭中獲勝，必須堅持以市場為導向，將成本管理的重點放在面向市場的設計階段和售后服務階段。成本效能理論要求企業(yè)在市場調查的基礎上，針對市場需求和本企業(yè)的資源狀況，對產(chǎn)品和服務的質量、功能、品種及新產(chǎn)品、新項目開發(fā)等提出要求，并對銷量、價格、收入等進行預測，對成本進行估算，研究成本增減與收益增減的關系，確定有利于提高成本效果的最佳方案。