企業(yè)會計準則與稅法的差異及協(xié)調

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    一、企業(yè)會計準則與稅法差異的具體表現(xiàn)

    1、歷史成本原則上的差異

    稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當會計制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質疑。而公允價值倍受關注，越來越多地被引入會計準則，已經成為一種潮流、一種趨勢。我國近年發(fā)布的“債務重組”、“非貨幣性交易”等準則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進而要進行大量的納稅調整工作。

    2、權責發(fā)生制的差異

    權責發(fā)生制是指收入和費用的確認應以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的依據，凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理。權責發(fā)生制是會計確認的時間基礎，它涉及到一切會計事項。會計準則強調以權責發(fā)生制作為會計核算的基礎，目的在于使各個會計單位、各個核算對象的贏利狀況得到正確反映，所提供的會計信息真實公允。企業(yè)在經濟業(yè)務中必須遵循權責發(fā)生制，以權利義務的發(fā)生為前提進行會計核算，這與稅法確定的納稅義務的基本精神是一致的，但權責發(fā)生制帶來的大量會計估計稅法則不予承認。通常稅法在收入的確認上傾向于權責發(fā)生制，在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現(xiàn)制。

    3、謹慎性原則的差異

    首先，會計準則對謹慎性原則的解釋是，在面臨不確定性因素時，既不高估資產或收益，也不低估負債或損失。稅法對謹慎性原則的理解著重強調防止稅收。其次，會計準則充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長期投資減值準備等八項減值準備。企業(yè)可以采用成本與市價孰低法，比較期末存貨、短期投資、長期投資。但稅法僅對壞賬準備的計提做了規(guī)定，而沒有對其它七項減值準備做出相應的規(guī)定?？傊?，稅法對謹慎性原則基本上持否定態(tài)度，謹慎原則已成為所得稅差異產生的一個重要根源。

    二、企業(yè)會計準則與稅法差異產生的原因

    1、二者的職能不同

    稅收是國家參與社會產品分配的一種重要手段，它的職能是籌集財政資金、調節(jié)經濟、監(jiān)督管理納稅人從事生產經營活動而產生的納稅義務。同時，稅收監(jiān)督是對納稅人生產經營活動的監(jiān)督，并主要是通過會計記錄進行的監(jiān)督。而會計制度、會計準則是國家根據經濟現(xiàn)狀和國家慣例制定的，是企業(yè)從事生產經營活動進行記錄和反映的依據，其職能是反映、監(jiān)督。

    2、二者規(guī)范的內容不同

    企業(yè)會計準則與稅法屬于經濟領域中兩個不同的分支，分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范不同的對象。稅法是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，對會計準則的規(guī)定有所約束和控制。

稅法遵循國家征稅機關的征稅行為和納稅人的納稅行為，解決財富在國家和納稅人之間分配的問題，具有強制性、無償性的特點。而會計準則是為了反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，規(guī)范企業(yè)會計核算，真實完整地提供會計信息，從讓有關各方了解企業(yè)財務狀況和經營成果出發(fā)，以相關性、可靠性作為規(guī)范的目標。雖說二者都由財政部門負責制定，但是在建立市場經濟秩序方面起著不同的作用。簡單地說，稅法是維護國家稅收的，會計準則是維護企業(yè)資本的。由于資本市場的快速發(fā)展，會計制度建設發(fā)展迅速，而稅法的規(guī)定更多地從國家宏觀經濟發(fā)展需要出發(fā)，在保證國家經濟發(fā)展目標實現(xiàn)的前提下進行，其發(fā)展速度不如會計制度，二者缺乏必要的溝通與協(xié)調。