網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制

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    隨著信息高速公路的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代已經(jīng)到來，會計環(huán)境在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下也發(fā)生了變化，會計核算業(yè)務(wù)頻增、計算更加繁雜，傳統(tǒng)的單機和局域網(wǎng)技術(shù)已難以完全勝任。為了適應(yīng)這種變化，更好地利用網(wǎng)絡(luò)帶來的優(yōu)勢，網(wǎng)絡(luò)會計作為網(wǎng)絡(luò)環(huán)境各種全新的會計核算和管理模式應(yīng)運而生了。

    網(wǎng)絡(luò)會計的產(chǎn)生與發(fā)展提高了會計核算的充分性，改變了會計信息的載體和信息存儲方式，加快了信息處理、披露和使用的及時性，增強了信息的共享性，因而具有傳統(tǒng)會計不可比擬的優(yōu)勢，同時網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)下的內(nèi)部控制也從各方面開始轉(zhuǎn)變。

    一、網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)下內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變。

    （一）由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

    手工操作下的一些內(nèi)部控制，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細賬的核對，在網(wǎng)絡(luò)會計中其控制作用被逐步或全部削弱，沒有了存在的必要性，其部分內(nèi)部控制功能在會計網(wǎng)絡(luò)化后由單機轉(zhuǎn)移到網(wǎng)絡(luò)內(nèi)，如憑證錄入、審核等功能。因此，內(nèi)部控制也由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋妗?/p>

    （二）網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。

    在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，會計和財務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會計憑證和報表的生成方式、會計信息的儲存方式和儲存媒介也發(fā)生了很大的變化。過去反映會計和財務(wù)處理過程的各種原始憑證等作為基本會計資料的書面形式的資料減少甚至消失了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。因此，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)以及會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、機（網(wǎng)絡(luò)）控制為主。

    （三）網(wǎng)絡(luò)會計改變了會計核算的環(huán)境。

    企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員組成，轉(zhuǎn)變?yōu)橛韶攧?wù)、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計信息的處理和存儲集中于網(wǎng)絡(luò)，大量不同的會計業(yè)務(wù)交叉在一起，加上信息資源共享、財務(wù)信息復雜、交叉速度加快，使傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中某些職權(quán)分工、相互牽制的控制失效，原來使用的靠賬簿間互相核對實現(xiàn)的差錯糾正控制已不復存在，其內(nèi)控面臨失效的風險。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。

    所以，加強網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是進一步提升網(wǎng)絡(luò)會計優(yōu)勢的基礎(chǔ)，更是企業(yè)為在新形勢下能夠順利開展并實施網(wǎng)絡(luò)會計工作的重中之重。那么，如何加強網(wǎng)絡(luò)會計的內(nèi)部控制呢，筆者個人認為應(yīng)采取以下措施。

    二、加強網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制的主要措施。

    （一）建立全面、規(guī)范的會計基礎(chǔ)管理制度。

    在網(wǎng)絡(luò)會計的新形勢下，會計基礎(chǔ)工作主要指網(wǎng)絡(luò)會計制度是否健全，核算規(guī)程是否規(guī)范，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是否準確、完整，網(wǎng)絡(luò)安全級別是否達到要求，人機互控是否真正落實，這是網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)控起到作用的重要保證。

    特別是要加強系統(tǒng)內(nèi)部規(guī)章制度的建設(shè)，在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，財務(wù)數(shù)據(jù)處理易于篡改而不易留下痕跡。健全的管理制度、職能分割制度、授權(quán)的控制制度、人機互控制度等都是保證財務(wù)系統(tǒng)安全運行的基礎(chǔ)。

    （二）崗位職責明確。

    網(wǎng)絡(luò)會計必須對財務(wù)部門的人員結(jié)構(gòu)作出相應(yīng)調(diào)整，分設(shè)操作與監(jiān)控兩個崗位，除了設(shè)置數(shù)據(jù)庫管理人員、會計數(shù)據(jù)采集人員、數(shù)據(jù)審核人員外，還應(yīng)設(shè)立專門的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管人員。操作密碼設(shè)置必須健全，達到合理分工、相互制約、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)意外。

    筆者曾了解過鐵路企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)集中，鐵路局下屬的各站段財務(wù)數(shù)據(jù)均集中在局財務(wù)處這一層面中，即數(shù)據(jù)庫在局財務(wù)處的服務(wù)器中，各站段安裝財務(wù)處理程序客戶端，日常由各站段財務(wù)人員負責錄入財務(wù)原始單據(jù)，由局財務(wù)處負責審核數(shù)據(jù)，一但審核通過，數(shù)據(jù)無法修改，這樣就強化了網(wǎng)絡(luò)會計內(nèi)部的相互牽制。