淺議新會計準則的變化

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    同現(xiàn)行會計準則相比，新會計準則的重要變化體現(xiàn)在6個方面：

    1、計量基礎有了比較大的變化

    在會計基本原則和會計要素的計量這兩個方面，新基本準則出現(xiàn)了較大變化。新基本準則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎而不再作為一般原則，將“實際成本計價”原則作為會計計量屬性而不再作為一般原則，同時取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。由于公允價值的應用，計量成為此次準則修改中的一大亮點。美國會計準則和國際財務報告準則比較側重公允價值的應用，以體現(xiàn)會計信息的相關性。據(jù)悉，財政部為此多次與國際會計準則理事會討論相關問題?？紤]到中國市場發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值?？傮w上說，新的原則體系，是對原來基本準則中有關基本原則的變更、補充和完善，從而進一步強調了會計信息的相關性。

    2、取消了發(fā)出存貨成本計算的“后進先出法”

    新準則規(guī)定：企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本，即新準則將存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括先進先出法、加權平均法和個別計價法三種方法，取消了移動平均法和后進先出法這兩種方法。根據(jù)調查，發(fā)出存貨實際成本后進先出法不具有普遍性，不能真實反映存貨流轉情況，不能提供與企業(yè)實際發(fā)生的交易或者事項相一致的會計信息。存貨先進先出計價方法的選擇對企業(yè)的影響具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調節(jié)當期利潤水平的慣用手段不能再被使用，使所有企業(yè)的當期存貨費用反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節(jié)因素，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。

    3、資產(chǎn)減值準備計提發(fā)生變革

    我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定年度終了，企業(yè)應計提的減值損失準備如果高于已提損失準備的賬面價值，應按差額補提損失準備；如果低于已提損失準備的賬面價值，應按差額沖回已提的損失準備；已確認并轉銷的資產(chǎn)減值損失，如果以后又收回，應當調整已計提的減值準備。至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能。針對借減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確，計提的減值準備不得轉回，這也是新會計準則體系與國際會計準則的實質性差異之一。需要說明的是，這里的不得轉回是針對長期資產(chǎn)減值而言，流動資產(chǎn)如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規(guī)范。值得關注的是，一些利用大幅計提減值準備進行利潤調節(jié)的公司，有可能在2006年將減值準備沖回，否則2007年執(zhí)行新會計準則后，這些“隱藏利潤”將再也沒有機會浮出水面。從上市公司實際計提的減值準備來看，一些公司的減值準備甚至超過了當期凈利潤。這些公司若在2006年報中轉回部分減值準備，其利潤將大受影響。[論文網(wǎng)LunWenNet.Com]

    4、債務重組方法發(fā)生變革

    《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》強調了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權人做出讓步的實質條件，提高了該準則適用的精確性。

在會計處理上，新債務重組準則改變了“一刀切”的規(guī)定，將原先因債權人讓步而導致債務人豁免或者少償還的負債計入資本公積的做法，改為將債務重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務，引進公允價值作為計量屬性。按新規(guī)定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，會因此獲得較高的收益水平，值得投資者關注。