出口退稅實務(wù)講解

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    在我國，出口貨物增值稅實行零稅率，即相應(yīng)的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零，使得進項稅額無法得到實際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。所以，出口退稅并不是退還“銷項稅額”，而是退還進項稅額。

    目前，在實務(wù)上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。

    我國對具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”的含義如下：

    “免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

    “抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

    “退”是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額為負數(shù)時，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額未能完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。    

    一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

    （一）計算不得免征和抵扣稅額

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×（增值稅率－出口退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格×（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）

    相關(guān)會計處理為：

    根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

    借：主營業(yè)務(wù)成本

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

    （二）計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

    當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額

    若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應(yīng)交納增值稅；若應(yīng)納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

    （三）計算免抵退稅額

    免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

    免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

    免稅購進原料包括從國內(nèi)購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：

    進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅

    （四）確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

    若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額＝免抵退稅額－期末未抵扣稅額；

    若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝免抵退稅額；當(dāng)期免抵稅額＝出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額＝0。

    相關(guān)會計處理為：

    根據(jù)“當(dāng)期免抵稅額”：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

    根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”：

    借：應(yīng)收補貼款

    貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）

    （這筆分錄，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額）

    應(yīng)收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

    由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。

    而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項稅額。

    在免抵退稅的計算方法中，計算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務(wù)處理時將無法平衡。