財(cái)務(wù)舞弊類(lèi)型與審計(jì)札記

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    一、用審計(jì)視角看財(cái)務(wù)舞弊分類(lèi)

    財(cái)務(wù)舞弊都是利己主義在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域膨脹、泛濫的表現(xiàn)。按其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的隱蔽性不同分為，直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和間接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊兩種，而間接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊又分為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的形成起點(diǎn)、過(guò)程、技術(shù)、判斷舞弊四種。

    1、直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，表現(xiàn)為通過(guò)數(shù)據(jù)替換直接對(duì)報(bào)告結(jié)果的篡改或憑空捏造行為，屬于“開(kāi)門(mén)見(jiàn)山”型的表層舞弊，審計(jì)難度較小。

    2、間接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，表現(xiàn)為通過(guò)一定的技術(shù)手段間接影響財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果的指揮行為，屬于“猶抱琵琶半遮面”型的羞羞答答舞弊。具體行為如下：

    ①、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)起點(diǎn)舞弊，表現(xiàn)為異常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)操縱，尤其多見(jiàn)于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易，屬于預(yù)謀策劃的深層舞弊，審計(jì)難度很大。

    ②、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)過(guò)程舞弊，表現(xiàn)為異常會(huì)計(jì)處理操縱，屬于深思熟慮的淺表層舞弊，審計(jì)難度不大。

    ③、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)技術(shù)舞弊，表現(xiàn)為變更會(huì)計(jì)政策或方法操縱，屬于見(jiàn)風(fēng)使舵的淺深層舞弊，審計(jì)難度較大。

    ④、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)判斷舞弊，表現(xiàn)為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱，屬于老謀深算的底層舞弊，審計(jì)難度最大。

    二、不同類(lèi)型財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)

    （一）、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

    財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是指企業(yè)在報(bào)表編制、匯總或合并等環(huán)節(jié)直接通過(guò)篡改、憑空捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表附注信息而進(jìn)行的故意作弊活動(dòng)。這種舞弊形式?jīng)]有復(fù)雜的中間環(huán)節(jié)，無(wú)根無(wú)據(jù)，簡(jiǎn)單易做，屬于低級(jí)表層、一步登天型舞弊手法，一般容易被發(fā)現(xiàn)或識(shí)破。

    1、審查單個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性：通過(guò)審閱、核對(duì)企業(yè)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表（賬表核對(duì)），關(guān)注賬簿數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正常，驗(yàn)證①賬簿數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)報(bào)表的直接或間接對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否相符，②不符理由是否公允；如否，則認(rèn)定記錄企業(yè)采用直接篡改或捏造財(cái)務(wù)報(bào)表的手法，來(lái)欺騙會(huì)計(jì)信息使用者的行為和數(shù)額。

    2、審查企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的真實(shí)性：通過(guò)審閱、核對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表與各分支公司和集團(tuán)本部的財(cái)務(wù)報(bào)表（表表核對(duì)）；關(guān)注①企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的匯總合并方法是否合法，②與各分支公司和集團(tuán)本部的財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)之間的對(duì)應(yīng)匯總關(guān)系是否正常；驗(yàn)證①合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并數(shù)據(jù)與各分支公司和集團(tuán)本部財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)匯總數(shù)據(jù)是否相符，②企業(yè)集團(tuán)各分支公司和集團(tuán)本部的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與其會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)是否相符，如否，則認(rèn)定記錄企業(yè)采用編造財(cái)務(wù)報(bào)表的手法，來(lái)欺騙會(huì)計(jì)信息使用者的行為和數(shù)額。

    3、審查財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的完整性、公允性：通過(guò)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的信息質(zhì)量和數(shù)量；關(guān)注附注中①主觀色彩濃厚表述的信息，②會(huì)計(jì)賬目自身無(wú)法充分反映的信息；驗(yàn)證披露的①事實(shí)是否客觀，②理由是否公允，③內(nèi)容是否完整、清晰；如否，則認(rèn)定記錄企業(yè)采用隱瞞“不光彩”信息的手法，來(lái)蒙騙會(huì)計(jì)信息使用者的行為和危害。

    （二）、虛假經(jīng)濟(jì)交易審計(jì)

    做虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)交易之表，行操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之實(shí)，是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)舞弊的常見(jiàn)手法，可以說(shuō)，他對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù)的影響間接而有效、顯著而隱蔽，非常值得審計(jì)師關(guān)注。

    因關(guān)聯(lián)企業(yè)之間能夠利益相通、配合默契，往往成為虛假經(jīng)濟(jì)交易倍受“青睞”的領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)交易按現(xiàn)金流方向的不同分為利益輸入型和利益輸出型兩種形式。利益輸入型關(guān)聯(lián)交易是指被審企業(yè)撈取關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)“撐門(mén)面”的交易舞弊，一般發(fā)生在被審企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不景氣狀態(tài)之下，以在短期內(nèi)人為地扭虧為盈，避免被“炒魷魚(yú)”。利益輸出型關(guān)聯(lián)交易是指被審企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)到關(guān)聯(lián)企業(yè)“不露富”的交易舞弊，一般發(fā)生在被審企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)暴富狀態(tài)之下，以在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)合理避稅或“儲(chǔ)蓄多余利潤(rùn)”，為日后以豐補(bǔ)歉積蓄。對(duì)兩種類(lèi)型的審計(jì)分別解碼如下：