價格折讓臨界點(diǎn)詳解

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    對于小規(guī)模納稅人來說，運(yùn)用價格折讓臨界點(diǎn)原理，在銷售產(chǎn)品時可以保護(hù)自己的既得利益

    進(jìn)貨更有利

    根據(jù)我國增值稅稅法規(guī)定，納稅人在什么情況下向什么企業(yè)進(jìn)貨更有利，可以從以下兩種情況進(jìn)行分析：

    第一種情況：假設(shè)S公司為增值稅一般納稅人，欲購進(jìn)一批應(yīng)稅貨物，現(xiàn)有A、B、C三家公司同時向其推薦同樣的貨物。A公司是增值稅一般納稅人，能夠提供符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票；B、C兩家公司均為小規(guī)模納稅人，但B公司承諾能提供由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的注明征收率的增值稅專用發(fā)票；C公司只能提供普通發(fā)票。

    若A、B、C三家公司的貨物售價一樣(均為含稅價15000元)，則A公司無疑成為S公司首選的購貨對象。因?yàn)镾公司向A公司購貨時，能獲用A公司開具的增值稅專用發(fā)票，S公司在該批貨物銷售后(假定含稅售價為18000元)，已支付的進(jìn)項(xiàng)稅金將能獲得全額抵扣。

    若選擇B公司為進(jìn)貨對象，則S公司也能取得扣稅憑證。但扣稅率為6%，將有可能導(dǎo)致S公司購貨時已支付的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到足額抵扣，本環(huán)節(jié)必須多繳增值稅金。

    若選擇C公司為購貨對象，則S公司由于得不到任何扣稅憑證，必須按貨物銷售收入依法定用增值稅稅率全額計(jì)算繳納增值稅，由此造成的損失是顯而易見的。

    S公司從A公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅436元；S公司從B公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅1766元；S公司從C公司進(jìn)貨，應(yīng)交增值稅2615元(計(jì)算過程略)?？梢?，由于進(jìn)貨單位不同，稅負(fù)相差很大。

    第二種情況：假設(shè)A公司貨物售價為15000元、B公司貨物售價為14000元、C公司貨物售價為13000元，S公司的銷售價仍然為18000元，以上均為含稅價。不考慮其他費(fèi)用因素，并假設(shè)S公司始終為盈利企業(yè)，那么，我們試對S公司向A、B、C三家公司分別購貨取得的相對收益作定量分析。向A公司進(jìn)貨的稅負(fù)仍為436元，向B公司購貨為1823元，向C公司購貨為2615元。

    值得注意的是，S公司向B公司購貨時只取得注明6%稅率的專用發(fā)票，向C公司購貨只能取得不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的普通發(fā)票，從B公司進(jìn)貨比之向A公司購貨少抵扣了1387元(1823-436)的進(jìn)項(xiàng)稅額，從C公司進(jìn)貨比從A公司進(jìn)貨少抵扣了2179元(2615-436)稅款，而且還必須代征7%的城建稅、3%的教育費(fèi)附加，33%的企業(yè)所得稅。

    這樣，S公司向B公司進(jìn)貨時，實(shí)際需要上交的稅費(fèi)合計(jì)為1823＋1823?7%＋3%＋33%)＝1823＋784＝2607元。S公司向C公司進(jìn)貨時，實(shí)際要上交的稅費(fèi)合計(jì)為2615＋2615?7%＋3%＋33%)＝2615＋1124＝3739元。

    從表面上看，S公司從A、B、C三家公司進(jìn)貨的毛利(含稅售價減去含稅進(jìn)價)分別為3000元、4000元、5000元，但稅后收益(毛利減去上交稅費(fèi))卻是S公司向A、B、C三家公司購貨的收益分別為2376元、1393元和1260元。

    比較上述兩種情況可知，雖然進(jìn)貨價格有較大差別，但是公司的稅后收益仍然A＞B＞C。

一般說來，能索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不能索取專用發(fā)票時的稅費(fèi)總額是依次遞增的。因此，即使小規(guī)模納稅人在售價上有一定的價格優(yōu)勢，但對一般納稅人來說，向能提供增值稅合法憑證的供貨企業(yè)購進(jìn)貨物，仍然能獲得相對大的收益。至于小規(guī)模納稅人比一般納稅人同類貨物的價格折讓多少才能使向其購貨的一般納稅人不受損失，要通過比較，即價格折讓臨界點(diǎn)的計(jì)算。

    設(shè)任意一個增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的含稅銷售額為Q(適用17%稅率)時，該貨物的采購情況分別為索取17%、6%、4%專用發(fā)票和不索取專用發(fā)票，含稅購進(jìn)額分別為A、B、C和D，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按8%計(jì)算，企業(yè)所得稅率33%(我們暫不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響)。運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金凈流量的公式可得：