證券信息化之金融資產(chǎn)核算流程

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對(duì)于證券行業(yè)來說，其最主要的業(yè)務(wù)就是金融資產(chǎn)買入賣出。所以，對(duì)于大部分證券企業(yè)，其財(cái)務(wù)部門主要核算的業(yè)務(wù)就是金融資產(chǎn)。大概去年吧，隨著國家新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出現(xiàn)，對(duì)于金融資產(chǎn)的核算做了比較大的改動(dòng)。下面我的例子，將結(jié)合新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，來談?wù)勛鳛槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)部門，是如何通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，對(duì)金融資產(chǎn)這一類特殊的資產(chǎn)進(jìn)行核算的。

在談到金融資產(chǎn)的核算上，我們不得不談的一個(gè)問題，就是金融資產(chǎn)的種類。因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的種類不同，其處理的方法也有差異。所以，要掌握金融資產(chǎn)的核算方法，首先就必須清楚，金融資產(chǎn)的分類了。企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把金融資產(chǎn)分為了四類，分別是可供出售的金融資產(chǎn)、持有到到期投資的金融資產(chǎn)、應(yīng)收帳款與貸款、以公允價(jià)值計(jì)量并且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。在金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)的時(shí)候，企業(yè)就要根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。并且，在后續(xù)的管理中，不能隨便變更分類。又因?yàn)椴煌姆N類對(duì)應(yīng)不同的核算方法，所以，種類一旦確定，就決定了后續(xù)的處理方法。

下面，我以客戶的實(shí)際業(yè)務(wù)為背景，先談?wù)劇耙怨蕛r(jià)值計(jì)量并且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”如何通過財(cái)務(wù)信息化管理系統(tǒng)進(jìn)行核算。

某一家證券企業(yè)，今天買入某個(gè)股票10000股，價(jià)格10元，總共成交金額為100萬元，假設(shè)手續(xù)費(fèi)用為1萬元。在買入股票的時(shí)候，企業(yè)管理當(dāng)局把這支股票分類為“以公允價(jià)值計(jì)量并且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)。若光從這一支股票看，則該股票在期初確認(rèn)、持有期間、期末計(jì)量、股票出售等各個(gè)環(huán)節(jié)該如何通過財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)計(jì)量呢?且聽我一一道來。

一、 期初計(jì)量。

上面我們說過，金融資產(chǎn)的分類方式?jīng)Q定了金融資產(chǎn)的核算規(guī)則。所以，企業(yè)在買進(jìn)股票等金融資產(chǎn)，遇到的第一個(gè)問題就是要對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類。因?yàn)檫@個(gè)分類方式?jīng)]有固定的規(guī)則，而完全看企業(yè)管理層的決議，所以，金融資產(chǎn)的分類，系統(tǒng)無法幫助企業(yè)進(jìn)行抉擇。企業(yè)用戶要根據(jù)自己公司的實(shí)際情況，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆诸?。而因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)分類完成后，一般不能進(jìn)行輕易的更改。特別是“以公允價(jià)值計(jì)量并且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融資產(chǎn)，在任何情況下，都不能再重新劃分為其他類別的金融資產(chǎn)。其他類別的金融資產(chǎn)要重新劃分的話，也有一些懲罰性的條件。所以，企業(yè)用戶在分類的時(shí)候，就要特別小心。

在系統(tǒng)中，購買股票后，股票就成為了企業(yè)的資產(chǎn)，要在系統(tǒng)中進(jìn)行價(jià)值的確認(rèn)。當(dāng)管理當(dāng)局把股票的類別定義完以后，企業(yè)財(cái)務(wù)用戶就根據(jù)定義的類別在股票價(jià)值確認(rèn)中選擇具體的類別。不同的類別會(huì)決定以后不同的處理方式。

在股票期初計(jì)量的時(shí)候，主要涉及到如下的會(huì)計(jì)科目。如交易性金融資產(chǎn)-成本、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、投資收益、銀行存款等等。期初計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄沒有多少難度，只是要注意一點(diǎn)，就是交易費(fèi)用的處理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于“以公允價(jià)值入帳并且公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益”的金融性資產(chǎn)的交易費(fèi)用，是計(jì)入投資收益。故我們?cè)诮灰仔越鹑谫Y產(chǎn)期初計(jì)量單據(jù)做完以后，查看其會(huì)計(jì)分錄時(shí)，其顯示會(huì)計(jì)分路就是損益類的會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)檫@是法律的強(qiáng)制規(guī)定，為了防止用戶操作的失誤，我們?cè)谙到y(tǒng)里做了強(qiáng)制的限制。

這讓沒有作過類似業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員非常頭痛。因?yàn)樗麄円郧傲?xí)慣把這些交易費(fèi)用當(dāng)作管理費(fèi)用或者銷售費(fèi)用來對(duì)待，但是，這里不是。我在項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)候，向企業(yè)用戶多次強(qiáng)調(diào)這個(gè)問題，但是，在具體使用的時(shí)候，還是有用戶提出這方面的疑問。故，我們?cè)谶@個(gè)問題上，要特別向用戶進(jìn)行說明。

不過，一般來說，到現(xiàn)在為止，只有這一類的金融資產(chǎn)，在期初確認(rèn)的時(shí)候，交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益的，即投資收益科目。

二、 持有期間與期末計(jì)量業(yè)務(wù)。

在股票持有期間與期末計(jì)量，發(fā)生的業(yè)務(wù)主要有兩類，一是股利或者利息的發(fā)放，另外一個(gè)是公允價(jià)值的變動(dòng)。

股利或者利息的發(fā)放，我主要要關(guān)注的是債券類的金融資產(chǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)若購入這種類型的金融資產(chǎn)的話，則企業(yè)在剛開始的時(shí)候，就要設(shè)置好這種債券的一些基本信息，如債券利息的計(jì)息方式、票面利率等。因?yàn)橄到y(tǒng)會(huì)根據(jù)這些信息自動(dòng)計(jì)算應(yīng)收利息并推算計(jì)息日期。因?yàn)槲覀冎溃瑢?duì)于債券利息，在到達(dá)計(jì)息期的時(shí)候，其會(huì)把利息計(jì)入到應(yīng)收利息科目;實(shí)際收到利息后，再轉(zhuǎn)入到銀行存款科目。所以說，計(jì)息方式就決定了應(yīng)收股利科目的產(chǎn)生時(shí)機(jī)。故，這個(gè)日期的設(shè)置就顯得尤為的重要。財(cái)務(wù)用戶要根據(jù)實(shí)際的情況來準(zhǔn)確的設(shè)置這個(gè)日期，不然的話，以后每次產(chǎn)生應(yīng)收股利的日期都會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤。其實(shí)，這個(gè)日期在債券上都沒有明確標(biāo)識(shí)，用戶要做的就是在輸入日期的時(shí)候，要細(xì)心，如要輸入錯(cuò)誤。同時(shí)，還可以通過模擬運(yùn)算工具，來看看利息的具體結(jié)算日期。從這里也可以判斷，我們?nèi)掌?、利率等參?shù)設(shè)置是否準(zhǔn)確。因?yàn)楹罄m(xù)都是自動(dòng)化計(jì)算，所以，在前期基本資料管理的時(shí)候，花點(diǎn)時(shí)間來保證資料的準(zhǔn)確性也是很有必要的。

另外一類是公允價(jià)值的變動(dòng)。當(dāng)期末，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，就會(huì)促發(fā)這類業(yè)務(wù)。對(duì)于這種在固定日期觸發(fā)的業(yè)務(wù)，我們?cè)谪?cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，把他們叫做經(jīng)常性業(yè)務(wù)。處理這種業(yè)務(wù)的話，我們提供了模板，可以最大程度的節(jié)省用戶處理這種業(yè)務(wù)的時(shí)間。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，這類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，是通過公允價(jià)值變動(dòng)損益來核算的。也就是說，這個(gè)業(yè)務(wù)主要在兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，即公允價(jià)值變動(dòng)損益與交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)兩個(gè)科目上在來回的調(diào)。在業(yè)務(wù)處理上也沒有難度。不過，這里有一個(gè)決定其運(yùn)行效率的一個(gè)點(diǎn)，就是公允價(jià)值如何取得。對(duì)于股票的公允價(jià)值來說，最好的參考就是股票的價(jià)格。若每次在期末運(yùn)行這個(gè)作業(yè)的時(shí)候，都要手工的去更新當(dāng)日的股票價(jià)格，顯然很麻煩。特別是當(dāng)企業(yè)股票種類比較多的時(shí)候，更加麻煩。我們的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，為此專門提供了接口，可以從外部系統(tǒng)中取得股票的當(dāng)日價(jià)格。不要看這個(gè)小小的價(jià)格，可以幫助企業(yè)用戶節(jié)省很多的時(shí)間，而且，也會(huì)提高業(yè)務(wù)處理的準(zhǔn)確率。