會計(jì)準(zhǔn)則的新變化

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    2007年1月1日起，新的會計(jì)準(zhǔn)則在上市公司施行，2008年在國有大型企業(yè)施行，2009年所有大中型企業(yè)都要開始執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則。那么，新的會計(jì)準(zhǔn)則有什么顯著變化呢？

    一、整個(gè)會計(jì)制度體系發(fā)生了變化。

    原來，會計(jì)制度體系包括會計(jì)準(zhǔn)則（包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則）、會計(jì)制度（具體包括企業(yè)會計(jì)制度、金融企業(yè)會計(jì)制度、小企業(yè)會計(jì)制度）。

    現(xiàn)在新的會計(jì)制度體系為基本會計(jì)準(zhǔn)則－具體會計(jì)準(zhǔn)則－企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南－企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋公告。

    二、基本準(zhǔn)則的主要變化

    原基本準(zhǔn)則為十章，新基本準(zhǔn)則為十一章，新增了會計(jì)計(jì)量一章，確定了會計(jì)計(jì)量的方法，主要是歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)凈值法、現(xiàn)值法、公允價(jià)值法五類。明確規(guī)定企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本法。如采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素得到可靠計(jì)量。

    第二章的名稱由“一般原則”變更為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，突出了財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有用的信息，并增加了財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)，即向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)部門和社會公眾）提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層委托責(zé)任履行情況，有助于會計(jì)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。在新基本準(zhǔn)則對會計(jì)信息質(zhì)量的影響上，主要表現(xiàn)在對原基本準(zhǔn)則的變更、補(bǔ)充和完善方面，強(qiáng)調(diào)了會計(jì)信息的相關(guān)性，弱化了可靠性，有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。

    對會計(jì)要素的定義作了修改。新基本準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義為資產(chǎn)是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，負(fù)債是預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的義務(wù)，新增了資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)條件。

    所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的由所有者享有的“剩余權(quán)益”，取消了分類。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，改變了收入的確認(rèn)條件，由注重形式變注重實(shí)質(zhì)。費(fèi)用是日常導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，新增了利得和損失的概念。

    二、具體會計(jì)準(zhǔn)則的變化

    （一）“存貨”準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出”法，限制了企業(yè)用計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)利潤的做法。

    （二）計(jì)提的“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”不再允許轉(zhuǎn)回，限制了企業(yè)用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的做法。

    （三）會計(jì)估價(jià)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整，增加了會計(jì)信息的可比性。比如固定資產(chǎn)未收到發(fā)票時(shí)暫估入賬計(jì)提折舊，等收到正式發(fā)票時(shí)只調(diào)整固定資產(chǎn)入賬金額，而無須調(diào)整暫估入賬時(shí)計(jì)提的折舊額。

    （四）“合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”規(guī)定，母公司應(yīng)對所有能控制的子公司納入合并范圍，限制了母公司改變合并范圍調(diào)節(jié)利潤的做法。

    （五）“財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則”強(qiáng)調(diào)了“現(xiàn)金流量表”的編制，取消了財(cái)務(wù)情況說明書。

    （六）“套期保值準(zhǔn)則”要求交易金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價(jià)值變動部分計(jì)入損益。

    （七）財(cái)務(wù)報(bào)表利潤表中取消了主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，統(tǒng)一為營業(yè)收入。

    三、會計(jì)處理方法的變化

    （一）非貨幣性資產(chǎn)投資的處理變化

    一是初始計(jì)量價(jià)值的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的變化。原會計(jì)制度是按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和支付的相關(guān)費(fèi)用組成。新準(zhǔn)則以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)費(fèi)用作為換入資產(chǎn)的成本。二是會計(jì)處理方式不同，原會計(jì)制度對換出存貨是不按視同銷售處理，只按賬面成本及繳納的稅費(fèi)直接入轉(zhuǎn)入長期投資成本。新準(zhǔn)則對換出存貨視同銷售公允價(jià)值做收入，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)成本。對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

    （二）企業(yè)合并明確采用購買法

    對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為會計(jì)處理基礎(chǔ)。對非同一控制的企業(yè)合并以公允價(jià)值為會計(jì)處理基礎(chǔ)。限制了上市公司通過合并或者置換等手段制造利潤的行為。