廣告費支出的稅務(wù)及會計處理

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    現(xiàn)代企業(yè)的競爭離不開市場營銷，而市場營銷的重要手段就是廣告，所以說，廣告費的支出已成為企業(yè)的一筆重要且巨額的費用，按照《企業(yè)會計制度規(guī)定》，廣告費列入“營業(yè)費用”，作為會計利潤的抵減額。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)的規(guī)定，自2000年1月1日起，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入的2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》(國稅發(fā)[2001]89號)的規(guī)定，自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入的8%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食類白酒廣告宣傳費不予在稅前扣除問題的通知》(財稅[1998]45號)的規(guī)定，自1998年1月1日起，對糧食類白酒的廣告宣傳費一律不得在稅前扣除。此外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。為了扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新科技創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)部門審核，廣告支出可據(jù)實扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當(dāng)提高扣除比例。

　　因此，由于會計利潤與應(yīng)稅所得兩者就廣告費用確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)等不完全相同，使得廣告費用包括在應(yīng)稅所得中的期間和包括在會計收益中的期間不一致，從而使同一個期間內(nèi)的應(yīng)稅所得和會計收益之間存在時間性差異。可見，廣告費支出所得稅處理是一個跨期分?jǐn)倖栴}。廣告費用也可歸屬于暫時性差異中的時間性差異，目前國際上針對暫時性差異適用的所得稅會計處理方法包括遞延稅款法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。我國有關(guān)法規(guī)要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

　　例：某公司廣告費執(zhí)行稅前扣除比例為2%的政策，2003年至2006年銷售收入、實際支出的廣告費、稅前允許扣除的廣告費、產(chǎn)生(轉(zhuǎn)回)的暫時性差異稅基和累計應(yīng)稅暫時性差異的調(diào)整數(shù)見下表：

　　再假設(shè)企業(yè)從2003年至2006年會計收益分別為1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，2003年和2004年所得稅率為40%，2005年為30%，2006年仍為30%。設(shè)此企業(yè)只有一項暫時性差異即廣告費差異。應(yīng)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法會計處理過程如下：

　　2003年末應(yīng)納稅時間性差異的影響為8000元(20000×40%)，會計處理為：

　　　借：所得稅400000

　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅80000

　　　　貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅480000

　　2004年末，稅前會計利潤為-500000元，企業(yè)當(dāng)期虧損，應(yīng)納稅時間性差異的影響為40000元(100000×40%)。此年末不需要作會計分錄，但要在“遞延所得稅資產(chǎn)-未使用納稅虧損”備查賬簿中記錄40000元。

　　2005年末首先計算應(yīng)納稅時間性差異的影響為-30000元(-100000×30%)，會計處理為：

　　　借：所得稅600000

　　　　貸：應(yīng)交稅金570000

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)-可抵扣遞延所得稅30000