壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

申請(qǐng)免費(fèi)試用、咨詢電話：400-8352-114

    新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。

    1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

    【例1】某企業(yè)2008年共計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

    借：資產(chǎn)減值損失 100000

    貸：壞賬準(zhǔn)備 100000

    納稅調(diào)整：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

    2.轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備

    【例2】某企業(yè)2008年壞賬準(zhǔn)備年初余額為50萬元，當(dāng)年共轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備30萬元。其中，20萬元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

    借：壞賬準(zhǔn)備 300000

    貸：資產(chǎn)減值損失 300000

    納稅調(diào)整：計(jì)提時(shí)允許在稅前扣除的20萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)不調(diào)減應(yīng)納稅所得額；計(jì)提時(shí)不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

    3.確認(rèn)壞賬損失

    企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對(duì)待。

    【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

    借：壞賬準(zhǔn)備 150000

    貸：應(yīng)收賬款 150000

    納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

    4.收回壞賬

    對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認(rèn)壞賬損失時(shí)是否允許在稅前扣除。

    【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認(rèn)壞賬時(shí)允許稅前扣除，5萬元在確認(rèn)壞賬時(shí)不允許稅前扣除。

    借：應(yīng)收賬款 250000

    貸：壞賬準(zhǔn)備 250000

    借：銀行存款 250000

    貸：應(yīng)收賬款 250000

    納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬元中，確認(rèn)時(shí)允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

    注意事項(xiàng)：在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)，不能僅以壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)與轉(zhuǎn)回?cái)?shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況有區(qū)別地進(jìn)行納稅調(diào)整。