協(xié)議的重要性，談售后回購稅務(wù)處理

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    一、政策規(guī)定

    國稅函(2008)875號文規(guī)定:采用售后回購方式銷售的商品，按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

    也就是說，在一般情況下，銷售按正常銷售處理，回購時按采購處理。但是，在“有證據(jù)表明”不符合銷售收入確認(rèn)條件的，不能確認(rèn)為收入。

    二、問題提出

    1、什么是“有證據(jù)表明”？我認(rèn)為，證據(jù)可以通過簽訂協(xié)議合同來顯現(xiàn)。還有，要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，還要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則確認(rèn)，現(xiàn)在稅務(wù)處理中也提倡這個。

    2、什么是“銷售收入確認(rèn)條件”？收入的確認(rèn)條件，就是確認(rèn)收入的4個條件。當(dāng)然，稅法的確認(rèn)條件與會計(jì)準(zhǔn)則的四個確認(rèn)條件相比，少了“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一規(guī)定。

    三、應(yīng)用舉例

    [例]某金樓為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。

    2008年5月1日，該金樓與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批珠寶首飾，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為10000元，增值稅額1700元。

    協(xié)議規(guī)定，該金樓應(yīng)在9月30日將所售商品購回，回購價為11000元(不含增值稅額)。商品已發(fā)出，貨款已收到。

    根據(jù)該銷售合同性質(zhì)判斷，這是屬于抵押借款行為。

    假定該批商品的實(shí)際成本為8000元，除增值稅外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。根據(jù)合同判斷，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則分析，已“有確鑿證據(jù)”表明該售后回購交易不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件。

    因?yàn)椋摻饦菍σ咽鄢錾唐繁Ａ糁c所有權(quán)相關(guān)的繼續(xù)控制權(quán)——5個月以后按規(guī)定的價格購回。

    所以，該金樓的會計(jì)處理如下：

    售出商品時，將取得的銀行存款11700元，確認(rèn)為負(fù)債，不得將發(fā)出的商品成本結(jié)轉(zhuǎn)為銷售成本。

    （1）確認(rèn)負(fù)債增加：

    借：銀行存款11700

    貸：其他應(yīng)付款10000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

    （2）反映在庫商品減少：

    借：發(fā)出商品8000

    貸：庫存商品8000

    由于回購價大于原售價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。5～8月，每月應(yīng)計(jì)提的利息費(fèi)用為200元(1000／5)。

    （3）分?jǐn)偢髟吕?/p>

    借：財務(wù)費(fèi)用200

    貸：其他應(yīng)付款200

    （4）到期購回

    9月30日，購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款11000元，增值稅額1870元。

    借：財務(wù)費(fèi)用200

    借：其他應(yīng)付款200×4+10000

    借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1870

    貸：銀行存款12870

    如果有確鑿證明表明該售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，比如，又方?jīng)]有簽訂任何合同。

    該發(fā)出商品時，確認(rèn)銷售收入10000元，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本8000元。由于回購價大于原售價，9月30日，購回5月1日銷售的商品，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款11000元，增值稅額1870元，需要按照采購商品進(jìn)行稅務(wù)處理。

    因此銷售時：

    該金樓實(shí)現(xiàn)盈利2000元。

    有關(guān)稅收成本如下所示：

    所得稅2000×25%=500元；

    增值稅（銷項(xiàng)）10000×17%=1700元；

    回購時：

    存貨成本增加：8000-11000=3000元;

    增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1870元

    三、影響比較：

    兩種不同的處理方法，對企業(yè)的稅負(fù)有可影響呢？

    兩者的增值稅沒影響；