個人所得稅制度由來

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    個人所得稅并不是新中國一成立就有的，因國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，國民收入漸入佳境，為調(diào)控國民經(jīng)濟的平衡性，國家在1980年公布了第一部個人所得稅法。
    1980年9月10日公布的《中華人民共和國個人所得稅稅法》，是中華人民共和國建國以來頒布的第一部個人所得稅法。1986年9月25日，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，自1987年1月1日起，把對中國國內(nèi)公民的個人所得征收的個人所得稅改為征收個人收入調(diào)節(jié)稅，從此，個人所得稅成為對在中國有所得的外籍人員征收的一種涉外稅收。第八屆全國人大常委會第四次會議于1993年10月31日審議通過公布了《關(guān)于修改(中華人民共和國個人所得稅稅法)的決定》，國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅稅法實施細則》，從1994年1月1日起施行。這次修改個人所得稅法的主要內(nèi)容之一，就是將個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅，結(jié)束了中國個人所得稅稅制不統(tǒng)一的局面，使中國個人所得稅制步入統(tǒng)一、規(guī)范與符合國際慣例的軌道。
征收范圍
      包括工資薪金所得；個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅其他所得。
      計算方式
個稅改革計算方式對比
     征繳個人所得稅的計算方法，個人所得稅費用扣除標準原來是2000，十一屆全國人大常委會第二十一次會議27日再次審議個人所得稅法修正案草案，草案維持一審時“工資、薪金所得減除費用標準從2000元提高至3500元”的規(guī)定，同時將個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%。使用超額累進稅率的計算方法如下：
繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率－速算扣除數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資－四金)－3500
實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資－四金－繳稅
扣除標準：2008年3月份起，個稅按2000元/月的起征標準算。（2011年9月1日起，個人所得稅費用扣除標準調(diào)整為3500元/月）
2適用稅率
     個人所得稅根據(jù)不同的征稅項目，分別規(guī)定了三種不同的稅率：
1.工資、薪金所得，適用7級超額累進稅率，按月應(yīng)納稅所得額計算征稅。該稅率按個人月工資、薪金應(yīng)稅所得額劃分級距，最高一級為45%，最低一級為3%，共7級。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位適用5級超額累進稅率。適用按年計算、分月預(yù)繳稅款的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營的全年應(yīng)納稅所得額劃分級距，最低一級為5%，最高一級為35%，共5級。
3.比例稅率。對個人的稿酬所得，勞務(wù)報酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計算征收個人所得稅，適用20%的比例稅率。其中，對稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%；對勞務(wù)報酬所得一次性收入畸高的，除按20%征稅外，應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。”
3主要誤解
      公眾對個人所得稅費用扣除標準往往誤讀為“起征點”。
所謂免征額是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。
二者的區(qū)別是：假設(shè)數(shù)字為2000元，你當(dāng)月工資是2001元，如果是免征額，2000元就免了，只就超出的1元錢繳稅，如果是起征點，則是不夠2000元的不用交稅，超出2000元的全額繳稅，即以2001元為基數(shù)繳稅。
      兩者都是稅收上的一種優(yōu)惠政策。所謂優(yōu)惠政策，即對于某些單位或者個人的一種獎勵措施。既然是優(yōu)惠，那自然不是所有納稅人都能享有的，就如對外資企業(yè)的企業(yè)所得稅的減半征收一樣。而公眾提及的“起征點”是平等的，是所有公民都能夠享有的。顯然和優(yōu)惠政策沒有任何關(guān)系。嚴格意義上說，個人薪酬中扣除的費用，是對個人在提供勞務(wù)過程中所消耗的時間、精力等的一種補償。是你在勞動過程中放棄的其他一切所具有的價值。就和企業(yè)所得稅在計算前需扣除成本一個道理。兩個都是“費用扣除標準”的一種形式。
4改革歷程
     1981年，個人所得稅正式開征，當(dāng)年個稅收入只有500萬元。月均收入能夠達到800元個人所得稅費用    扣除標準的中國公民少而又少，其余都是外籍在華高級職員交納的。
個人所得稅起征點
    1986年9月，國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，規(guī)定對本國公民的個人收入統(tǒng)一征收個人收入調(diào)節(jié)稅，納稅的扣除額標準降低至400元。而外籍人士的800元扣除標準并沒有改變，內(nèi)外雙軌的標準由此產(chǎn)生。
    1993年10月31日，八屆全國人大常務(wù)委員會第四次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，把1986年和1987年國務(wù)院頒布的關(guān)于個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅的規(guī)定，同1980年制定的《個稅法》合并為《中華人民共和國個人所得稅法》。
    1999年8月，《個稅法》第二次被修改，新開征“儲蓄存款利息稅”。
    2005年8月23日，拖延數(shù)年的新一輪個稅改革終于開啟帷幕，十屆全國人大常委會第17次會議開始審議國務(wù)院提交的《個人所得稅法修正案(草案)》。此次改動最大之處是費用扣除額從800元調(diào)至1600元；同時高收入者實行自行申報納稅。這也是個稅法制定以來的第三次修訂。
    2005年9月27日，中國個人所得稅“起征點”(即工薪所得減除費用標準)立法聽證會舉行。這次聽證會由全國人大法律委員會、財經(jīng)委員會和全國人大常委會法工委共同作為聽證人，這也是立法法規(guī)定立法聽證制度以來全國人大常委會立法中舉行的第一次聽證會。2011年4月20日，十一屆全國人大常委會第二十次會議召開，個人所得稅費用扣除標準擬調(diào)至3500元。2011年6月中旬，調(diào)查顯示，48%的網(wǎng)民要求修改個個人所得稅費用扣除標準。
5標準依據(jù)
    城鎮(zhèn)居民實際生活支出
    根據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)資料測算：2004年全國城鎮(zhèn)在崗職工年平均工資為16024元，城鎮(zhèn)居民年人均消費支出為7182元，按人均負擔(dān)率1.91計算，城鎮(zhèn)職工年人均負擔(dān)家庭消費支出為13718元，每月為1143元，具體包括衣、食、住、行等方面的開支。
    稅收政策效應(yīng)
    中國的個人所得稅制度始終按照“量能負擔(dān)”的原則，所得多者多繳稅，所得少者少繳稅，體現(xiàn)國家調(diào)節(jié)社會分配的政策精神。根據(jù)國家統(tǒng)計局對全國500個城市、5.5萬戶的家計收入統(tǒng)計調(diào)查，2004年低收入戶、中低收入戶、中等收入戶、中高收入戶和高收入戶年人均可支配收入分別為3642元、6024元，8166元、11051元和20102元，這些家庭就業(yè)者人均工薪收入分別為每月441元、729元、988元、1337元和2432元。
財政承受能力
      個人所得稅收入實行中央和地方“六四”開分享比例。根據(jù)2004年數(shù)據(jù)測算，將扣除標準提高至1500元將減少財政收入200多億元。中國各地區(qū)財政狀況不均衡，東部地區(qū)財政實力強，中西部地區(qū)財政實力弱，因此，調(diào)整扣除標準還要兼顧各地區(qū)的財政承受能力。
     6修改歷程
第一次修訂
    個人所得稅起征點
    十屆全國人大常委會第十八次會議于2005年10月27日下午高票表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，修改后的個人所得稅法自二00六年一月一日起施行。此次個人所得稅法，在兩處進行了修改。其中第六條第一款第一項修改為：“工資、薪金所得，以每個月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”同時，對“個人所得稅稅率表一”的附注作相應(yīng)修改。這即意味著個人所得稅費用扣除標準正式由現(xiàn)行的八百元，提高至一千六百元。定為1600元是基于三點考慮：
     （1）是不是基本的支出部分，就是費用的扣除額已經(jīng)涵蓋了，我們測算是不涵蓋的。按照全國的人均家庭費用的支出標準大概是1100元，如果扣除到1500元是不行的。當(dāng)然一個家庭只有一個人工作，那么承擔(dān)三口人生活就會出現(xiàn)問題，這是稅率上存在的非限定性的因素。
     （2）扣除標準設(shè)定以后，中低收入者要減得多，高收入者減得很少。在這種實際情況下，原來是800元，后來提出草案之后是1500元，就從60%左右的工薪所得要交稅降到30%。納稅人的人數(shù)大致就減少了一半。另外，人數(shù)減少了，中低收入者的納稅額也減少了很多?？偟膩碚f，考慮到中低收入者收益，不管是從減稅面和減稅額來說都是這樣的。
     （3）考慮到地區(qū)間的差異問題，稅收中央分享60%，地方分享40%，40%大部分收入來自東部，中西部的比較少。中央收到60%，按照制度規(guī)定是給地方，主要是用于地方財政支付的。因此，這個費用的扣除額，我們要考慮減收。如果減收以后，就要按照制度規(guī)定，必須要給地方轉(zhuǎn)移支付的。減得多了，我們的財政承受是一個問題，另外對于地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付來說，中西部的轉(zhuǎn)移支付力度可能就會稍微減弱一些。
      個人所得稅法還特別加強了對高收入者的稅收征管。新法第八條修改為：“個人所得稅，以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”
第二次修訂
      十屆全國人大常委會第三十一次會議2007年12月29日表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅費用扣除標準自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。吳邦國說，會議作出的關(guān)于修改個人所得稅法的決定，是本屆全國人大常委會第三次對修改這部法律作出決定，2005年10月的修改，主要是將工薪所得減除費用標準從800元提高到1600元。2007年6月的修改，是就儲蓄存款利息所得的個人所得稅調(diào)整問題授權(quán)國務(wù)院作出規(guī)定，為國務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。這次修改，又將工薪所得減除費用標準從1600元提高到2000元。這三次修改，適應(yīng)了居民基本生活消費支出增長的新情況，減輕了中低收入者的納稅負擔(dān)。2009年2月8日，財稅專家劉隆亨透露，原計劃將個稅起征點調(diào)為2500元標準，但因經(jīng)濟形勢的變化，可能要調(diào)至3000元~3500元。
第三次修訂
基本介紹
      中共中央政治局常委、國務(wù)院總理溫家寶2011年2月27日上午接受專訪，與海內(nèi)外網(wǎng)友在線交流。
溫家寶與網(wǎng)友在線交流時透露，國務(wù)院將于2011年3月2日研究討論提高個人所得稅費用扣除標準。溫家寶在回答網(wǎng)友關(guān)于個人所得稅費用扣除標準過低的問題時說，實現(xiàn)收入公平，是政府努力的目標。對于網(wǎng)友提出的問題他表示非常理解。
      溫家寶透露說，我們將提高個人所得稅費用扣除標準。這已經(jīng)列入國務(wù)院的議事日程，2011年3月2日將進行討論。國務(wù)院討論決定以后，將報人大批準。溫家寶說，這條措施出來以后，會使整個中低收入的工薪階層受益，無論是工人還是干部，這是最直接也是最簡便的方法。這是2011年給老百姓辦的第一件實事。此外，稅率級次將減少。之前一直實行的是9級累進稅率，稅率從5%到45%，修改后或?qū)p少為6級稅率。
      個人所得稅修改方案通過后，將上報給全國人大常委討論。此前據(jù)媒體報道，修正案最快將在4月交由全國人大討論，6月二審，下半年開始實施。財政部副部長李勇在兩會期間表示，在考慮各方意見后，個人所得稅費用扣除標準上調(diào)將充分照顧到中低收入人群利益。[4] 2011年4月20日十一屆全國人大常委會第二十次會議召開。按照日程，會議將在從20日至22日的三天時間里，對《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》等法案進行審議。據(jù)此間多家權(quán)威媒體透露，個稅的工薪所得費用扣除額預(yù)計會調(diào)整為3000元，稅率結(jié)構(gòu)由9級累進稅率調(diào)整為7級累進稅率。
個稅改革方案讓公民充滿期待
主要變動
    “個人所得稅費用扣除標準”變化
本輪個稅法修訂中，最為引人關(guān)注的就是個稅的工薪所得費用扣除額度(也即個稅起征點)的調(diào)整。我國現(xiàn)行的個稅工薪所得費用扣除額是2000元。納稅人在繳納個稅時，用每月的工資所得先減去“三險一金”，再減去2000元的起征額度，再乘以相應(yīng)的稅率，就得到應(yīng)繳的稅款。
據(jù)悉，此前我國個人所得稅費用扣除標準曾兩次調(diào)整，第一次是2006年，免征額從800元提高到1600元。第二次是2008年，由1600元調(diào)為2000元。
      本次個稅的工薪所得費用扣除額度的調(diào)整，在過去幾個月中，產(chǎn)生了多種傳聞。有認為2500元，也有認為是3000元。兩會期間，更有多位兩會代表呼吁將個人所得稅費用扣除標準調(diào)為5000元。
2011年6月30日，全國人大常委會下午表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，將個人所得稅費用扣除標準提高到3500元，將超額累進稅率中第1級由5%降低到3%。修改后的個稅法將于2011年9月1日起施行。
累進稅率變化
      目前我國實行的是9級累進稅率，稅率從5%到45%，一共9級。第一級是扣除個人所得稅費用扣除標準后不超過500元的部分，對應(yīng)5%的稅率；第二級是扣除個人所得稅費用扣除標準后超過500元至2,000元的部分，對應(yīng)10%的稅率；第三級是扣除個人所得稅費用扣除標準后超過2000元至5000元的部分，對應(yīng)稅率為15%。以此類推，最后一級是扣除個人所得稅費用扣除標準2000元后，超過10萬元的部分，其對應(yīng)稅率達45%。而本次個稅法修訂，將會改革9級累進稅率。據(jù)悉，本次個稅法修訂可能會將現(xiàn)行工薪的9級超額累進稅率修改為7級，可能會取消15%和40%兩檔稅率。至于級次調(diào)整的詳細方案，還沒有確切的消息，還有待權(quán)威部門公布。有專家估算，受提高個人所得稅費用扣除標準與稅率調(diào)整等影響，最終可能會使國家個稅收入減少1200億元左右。而數(shù)據(jù)顯示，2010年全國個人所得稅收入總額約4800億元。顯然本次個稅法修訂完成后，將使得國家的個稅收入大幅減少。相應(yīng)地會造成一些問題，需要國家有關(guān)部門進行有效應(yīng)對。實施時間據(jù)中央人民廣播電臺報道，《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》在經(jīng)過多次討論與修訂后，將在4月20至22日召開的十一屆全國人大常委會二十次會議上進行初審。如順利通過，將于6月底進行二審，二審獲通過則最快于下半年頒布實施。[7] 相關(guān)影響財政部部長謝旭人在十一屆全國人大常委會第二十次會議上就個人所得稅法修正案草案作說明時說，為貫徹中央關(guān)于加強稅收對居民收入分配調(diào)節(jié)的要求，降低中低收入者稅收負擔(dān)，加大對高收入者的調(diào)節(jié)，并考慮到居民基本生活消費支出增長的實際情況，有必要修訂個人所得稅法，進一步提高工資薪金所得減除費用標準。
      據(jù)國家統(tǒng)計局資料，2010年度中國城鎮(zhèn)居民人均消費性支出為每月1123元，按平均每一就業(yè)者負擔(dān)1.93人計算，城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出為每月2167元。2011年按城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出增長10%測算，約為每月2384元。
     “綜合考慮各方面因素，草案擬將減除費用標準由現(xiàn)行的每月2000元上調(diào)至每月3000元，調(diào)整后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，將由目前的28%下降到12%左右。”謝旭人說。謝旭人介紹說，與2010年相比，提高工資薪金所得減除費用標準，約減少個人所得稅收入990億元。“個人所得稅工薪費用減除標準的再度上調(diào)，回應(yīng)了社會的聲音。”北京大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院教授劉怡說，之所以要設(shè)定免征額，是基于居民基本生活費用不納稅的原則。隨著生活水平的提高和物價水平的上漲，中國居民維持基本生活所需的費用發(fā)生了較大變化，有必要再度調(diào)整減除費用標準。
7調(diào)整年表
2003年10月22日，商務(wù)部提出取消征收利息稅，提高個人收入所得稅免征額等多項建議。
2005年初，廣東財政再次對個人所得稅費用扣除標準提高進行調(diào)研，以便為中央盡快出臺稅改政策提供參考依據(jù)。
2005年07月26日，國務(wù)院總理溫家寶26日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，討論并原則通過了《中華人民共和國個人所得稅法修正案(草案)》。
2005年08月23日，第十屆全國人大常委會第十七次會議首次審議個人所得稅法修正案草案。
2005年10月27日， 第十屆全國人大常委會第十八次會議再次審議《個人所得稅法修正案草案》，會議表決通過全國人大常委會關(guān)于修改個人所得稅法的決定，免征額1600元于2006年1月1日起施行。
2007年6月29日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十八次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，對個人所得稅法進行了第四次修正。
2007年12月29日，十屆全國人大常委會第三十一次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。個人所得稅免征額自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。
2008年暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；
2010年對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的所得征收個人所得稅。
2011年9月1日，個人所得稅費用扣除標準調(diào)整為3500,元 。
   所得稅由制定實施至今已經(jīng)有20余載，其成效也是很可觀的，國政收入得到了充分的補充，國民收入也是多勞多得。