會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異比較分析

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我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異、再到協(xié)作的動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程，一方面它們之間的某些差異將固有存在；另一方面，差異不應(yīng)擴(kuò)大，并且稅收法規(guī)應(yīng)向會(huì)計(jì)制度靠攏。這些差異很可能導(dǎo)致國(guó)家稅源的流失，并容易引起征納雙方的糾紛，造成納稅調(diào)整增多等問(wèn)題，通過(guò)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異分析來(lái)研究二者的有效協(xié)調(diào)，成為解決這些問(wèn)題的一個(gè)可行途徑。

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異及其原因

1.現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的目標(biāo)差異

會(huì)計(jì)制度作為會(huì)計(jì)行為的規(guī)范，對(duì)業(yè)務(wù)處理既強(qiáng)調(diào)規(guī)范性也保持了適度的職業(yè)判斷空間；而稅收法規(guī)的基本目的是為了規(guī)范和調(diào)控企業(yè)納稅行為，保證征稅是實(shí)現(xiàn)其相關(guān)規(guī)定比會(huì)計(jì)制度更具剛性，在處理方法和程序上很少給納稅人自我選擇的特權(quán)。兩者是兩個(gè)不同的體系，這種目的的不同使兩者之間的差異成為必然。

2.現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的分離模式

伴隨我國(guó)30年來(lái)改革開放的實(shí)踐，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)初步建立，企業(yè)的投資者和債權(quán)人要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度能夠滿足資本保全和防范風(fēng)險(xiǎn)的需要；而政府為實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，要求稅收法規(guī)滿足及時(shí)、足額取得稅收收入的要求?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)必然只能選擇走相互獨(dú)立的道路。另外，我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)法律體系尚不完善，稅收法規(guī)甚至還沒有一套獨(dú)立的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)以及收入和費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，在很大程度上還要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，在會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)形成一定差異的前提下，采用會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)分離的模式無(wú)疑是必然的。

3.現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)原則差異

目標(biāo)不同是導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的主要原因。會(huì)計(jì)制度在對(duì)原則的運(yùn)用上大多是靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷而進(jìn)行的，而稅收法規(guī)則是按照實(shí)際發(fā)生或是有關(guān)法律進(jìn)行的，這將或多或少的與稅收法規(guī)下的判斷結(jié)果產(chǎn)生差異。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則與稅收法規(guī)據(jù)實(shí)扣除原則差異。謹(jǐn)慎性原則充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不高估負(fù)債或費(fèi)用，主要表現(xiàn)在對(duì)各項(xiàng)不實(shí)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。稅收法規(guī)是以客觀原則為依據(jù)來(lái)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際成本，強(qiáng)調(diào)的是有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性的損害時(shí)能得到即時(shí)處理。二是會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式原則與稅收法規(guī)的法定性原則。會(huì)計(jì)應(yīng)用"實(shí)質(zhì)重于形式"原則的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否可靠，而稅收法規(guī)中對(duì)任何事項(xiàng)的確認(rèn)都必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)，這使得按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的利潤(rùn)總額與稅收法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額之間也產(chǎn)生了較大差異。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的對(duì)比分析

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)目的的不同是產(chǎn)生差異的主要原因，它使得現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生了以下幾方面的差異：

1.二者核算原則差異導(dǎo)致利潤(rùn)差異

會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則的差異可歸納為三個(gè)方面。一是會(huì)計(jì)核算原則與稅務(wù)核算原則相同，但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容存在差異，如配比原則，相關(guān)性原則；二是會(huì)計(jì)核算原則規(guī)定，但在稅務(wù)核算中不能遵循的原則，如謹(jǐn)慎性原則和實(shí)質(zhì)重于形式的原則；三是稅務(wù)核算規(guī)定，但在會(huì)計(jì)核算中不能遵循的原則，如合理性原則和確定性原則。會(huì)計(jì)原則與稅收法規(guī)的主要差異有：

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。但是增值會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)處理不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

（2）謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)在核算時(shí)不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少記負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

（3）重要性原則。企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，它要求對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生重要影響，并進(jìn)一步影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告上予以充分、準(zhǔn)確的披露；對(duì)于次要的，在不影響會(huì)計(jì)真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確的判斷時(shí)可簡(jiǎn)化處理。

2.會(huì)計(jì)政策與稅收法規(guī)的差異

（1）資產(chǎn)減值的政策。新會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍，可以對(duì)8項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備；還有給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備地計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行決定。

（2）存貨的計(jì)價(jià)政策。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。不同的計(jì)價(jià)方法所記入的存貨成本不同，反映企業(yè)成本和效用的結(jié)果也不同。

3.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅收實(shí)務(wù)的差異

（1）對(duì)收入的確認(rèn)方面。從收入的范圍看，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只包括貨物的賣價(jià)或勞務(wù)的價(jià)款，稅收則不僅包括銷售貨物賣價(jià)或勞務(wù)的價(jià)款，還包括各種價(jià)外費(fèi)用。另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)即使售價(jià)低于進(jìn)價(jià)也在企業(yè)的損益中體現(xiàn)。

（2）借款費(fèi)用。主要從以下幾方面去體現(xiàn)：①利率限制。會(huì)計(jì)上無(wú)嚴(yán)格的利率限制，而稅收法規(guī)規(guī)定，當(dāng)借款費(fèi)用高于銀行同期貸款利率，或貸款系從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得并超過(guò)規(guī)定比例，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定作納稅調(diào)整。②輔助費(fèi)用。會(huì)計(jì)上規(guī)定，借款發(fā)生的輔助費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算時(shí)可根據(jù)重要性原則作不同處理。而在稅收法規(guī)上無(wú)具體規(guī)定。③溢折價(jià)攤銷。在會(huì)計(jì)上規(guī)定，債券的溢折價(jià)攤銷可采用直線法也可采用實(shí)際利率法，而稅收法規(guī)無(wú)具體規(guī)定。④籌建期間的借款費(fèi)用（計(jì)入固定資產(chǎn)的除外）。會(huì)計(jì)上規(guī)定計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次損益，而稅收法規(guī)則是在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)分?jǐn)?。⑤資本化費(fèi)用數(shù)額。會(huì)計(jì)上規(guī)定，必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用。而稅收法規(guī)上無(wú)具體規(guī)定。

除了上面我們所講述的相關(guān)方面的差異之外，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)在其它項(xiàng)目上還有差異，例如工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、捐贈(zèng)支出，資產(chǎn)報(bào)損等項(xiàng)目，這里就不再做詳細(xì)介紹了，大家可以參閱相關(guān)資料。