“庫(kù)存商品”賬戶的稽查

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         庫(kù)存商品進(jìn)行登記建賬，就要有稽查。這樣才能確保庫(kù)存商品的準(zhǔn)確性，而不是由倉(cāng)庫(kù)單人負(fù)責(zé)胡亂報(bào)數(shù)，無(wú)核對(duì)者進(jìn)行稽查。
（一）“庫(kù)存商品”賬戶核算的內(nèi)容
　　庫(kù)存商品是指企業(yè)存放在倉(cāng)庫(kù)、門市部和寄存在外庫(kù)的商品。
　　包括委托其他單位代管、代銷的商品和陳列展覽的商品等。
　“庫(kù)存商品”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)全部自有的庫(kù)存商品。企業(yè)的庫(kù)存商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)兩種方法進(jìn)行核算，采用進(jìn)價(jià)金額核算庫(kù)存商品的（如批發(fā)銷售的商品），應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)（或?qū)嶋H成本）記賬。采用售價(jià)金額核算庫(kù)存商品（如零售商品），應(yīng)按商品的售價(jià)記賬，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，在“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶核算。
　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品，在商品到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)后，由“商品采購(gòu)”賬戶轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶。采用進(jìn)價(jià)金額核算庫(kù)存商品，應(yīng)按商品進(jìn)價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“商品采購(gòu)”賬戶口。采用售價(jià)金額核算庫(kù)存商品的，在實(shí)際工作中，很多企業(yè)將“庫(kù)存商品”按不含稅售價(jià)記賬，可以避免按含稅售價(jià)記“庫(kù)存商品”結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)的復(fù)雜核算。我們編寫的這本教材對(duì)“庫(kù)存商品”的核算，是按不含稅售價(jià)進(jìn)述的。購(gòu)進(jìn)商品時(shí)應(yīng)按不含稅售價(jià)借記“庫(kù)存商品”賬戶，按商品不含稅進(jìn)價(jià)貸記“商品采購(gòu)”賬戶，按商品不含稅售價(jià)與不含稅進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。支付貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，借記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（按專用發(fā)票抵扣聯(lián)），貸記“銀行存款”賬戶。
　　對(duì)于月終尚未付款或尚未開出承兌商業(yè)匯票的入庫(kù)商品，按應(yīng)付給供貨單位的價(jià)款暫估入賬。采用進(jìn)價(jià)金額核算庫(kù)存商品的，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，借記“庫(kù)存商品”，貸記“應(yīng)付賬款”。采用售價(jià)金額核算庫(kù)存商品，按售價(jià)借記“庫(kù)存商品”，按暫估的進(jìn)貨原價(jià)，貨記“應(yīng)付賬款”，下月初用紅字沖回。
　　當(dāng)企業(yè)銷售商品時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，貸記“商品銷售收入”賬戶，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。
　　結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)、后進(jìn)先出、毛利率等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本，作借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶；采用售價(jià)核算的商品，平時(shí)可按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“商品銷售成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。月終應(yīng)按差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶，貸記   “商品銷售成本”賬戶。
　?。ǘ?ldquo;庫(kù)存商品”賬戶貸方易于出現(xiàn)的偷稅問題
　　1．將商品對(duì)外銷售，不作銷售處理，直接沖減庫(kù)存商品，未提銷項(xiàng)稅額；
　　2．以商品兌換新商品，不作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額；
　　3．將商品用于對(duì)外投資，未提銷項(xiàng)稅額；
　　4．將商品分派股息，不作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額；
　　5．將商品無(wú)償捐贈(zèng)，未提銷項(xiàng)稅額；
　　6．預(yù)收貸款，商品已發(fā)出，不作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額；
　　7．用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)，沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，未提銷項(xiàng)稅額；
　　8．銷售庫(kù)存商品不入賬，直接記入往來(lái)賬戶借方，未提銷項(xiàng)稅額；
　　9．以庫(kù)存商品頂欠款，未提銷項(xiàng)稅額；
　　10．采取托收承付方式銷售產(chǎn)品，并辦妥托收手續(xù)，未提銷項(xiàng)稅額；
　　11．收到代銷清單，未提銷項(xiàng)稅額；
　　12．采取直接收款方式銷售貨物，取得索取銷售額憑據(jù)，未提銷項(xiàng)稅額；
　　13．將商品移送到統(tǒng)一核算的其他市縣機(jī)構(gòu)用于銷售，未提銷項(xiàng)稅額。
　　（三）對(duì)“庫(kù)存商品”賬戶貸方易于出現(xiàn)的偷稅問題的稽查
　　在對(duì)增值稅的銷項(xiàng)稅額稽查時(shí)，主要審查“庫(kù)存商品”賬戶貸方發(fā)生額，看其庫(kù)存商品的去向。
　　“庫(kù)存商品”賬戶貸方正確的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：
    “庫(kù)存商品”賬戶（貸方）：“商品銷售成本”（借方）
　　　　　　　　　　　　　    “分期收款發(fā)出商品”（借方）
                                              “加工商品”（借方）
    “庫(kù)存商品”賬戶（貸方）對(duì)應(yīng)著“商品銷售成本”賬戶借方，說(shuō)明結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品銷售成本；“庫(kù)存商品”賬戶（貸方）對(duì)應(yīng)著“分期收款發(fā)出商品”賬戶借方，說(shuō)明企業(yè)采取分期收款方式銷售商品，當(dāng)商品發(fā)出時(shí)，要從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“分期收款發(fā)出商品”賬戶借方。“庫(kù)存商品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)著“加工商品”賬戶借方，說(shuō)明企業(yè)發(fā)出商品委托其他單位加工。
    “庫(kù)存商品”賬戶貸方錯(cuò)誤的對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：
    “庫(kù)存商品”賬戶（貸方）：“現(xiàn)金、銀行存款”（借方）
                              “應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款”（借方）
                              “庫(kù)存商品”（借方）
                              “在建工程”（借方）
                              “長(zhǎng)期投資”（借方）
                              “應(yīng)付工資”（借方）
                              “應(yīng)付福利費(fèi)”（借方）
                              “應(yīng)付利潤(rùn)”（借方）
                              “營(yíng)業(yè)外支出”（借方）
                              “各往來(lái)賬戶”（借方）
                              “預(yù)收賬款”（借方）
    在稅務(wù)稽查中，當(dāng)我們發(fā)現(xiàn)“庫(kù)存商品”賬戶貸方對(duì)應(yīng)著上述賬戶借方，說(shuō)明存在問題，應(yīng)進(jìn)一步查清。下面分別闡述“庫(kù)存商品”賬戶容易出現(xiàn)的偷稅問題的稽查方法。
    1．將商品對(duì)外銷售不作銷售處理直接沖減庫(kù)存商品，未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    商業(yè)企業(yè)對(duì)外銷售商品應(yīng)記入“商品銷售收入”賬戶，正確的會(huì)計(jì)處理為：
    借：銀行存款（應(yīng)收賬款、現(xiàn)金等）
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    銷售商品之后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)作會(huì)計(jì)分錄為：
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    商業(yè)企業(yè)對(duì)外銷售商品錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理為：
    借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等）
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)商業(yè)企業(yè)將商品對(duì)外銷售，不和銷售處理，直接沖減庫(kù)存商品，未提銷項(xiàng)稅額的檢查是通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶貸方看其所應(yīng)對(duì)的賬戶。前面我們講了“庫(kù)存商品”賬戶貸方只能對(duì)應(yīng)著結(jié)轉(zhuǎn)成本的三個(gè)賬戶，“商品銷售成本”、“加工商品”、“分期收款發(fā)出商品”。如果“庫(kù)存商品”賬戶貸方所對(duì)應(yīng)的賬戶借方不是上述三個(gè)賬戶，就需要進(jìn)一步查明發(fā)出商品的去向。
    2．對(duì)以庫(kù)存商品兌換商品不作銷售處理未提銷項(xiàng)稅稅的稽查
    以庫(kù)存商品兌換商品是指商業(yè)企業(yè)用已購(gòu)入在庫(kù)的一種商品兌換另一種商品入庫(kù)，企業(yè)不支付貨款。以庫(kù)存商品兌換商品，應(yīng)將商品作銷售處理并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。兌換的商品應(yīng)按購(gòu)入商品辦理入庫(kù)，如果兌換的商品銷貨方已開出增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其正確的會(huì)計(jì)分錄為：
    銷售商品時(shí)
    借：應(yīng)收賬款----A單位
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品----A商品
    新商品入庫(kù)，若銷售方開出增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄時(shí)：
    借：庫(kù)存商品----B商品
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
    貸：應(yīng)收賬款----A單位
    對(duì)換商品入庫(kù)，沒有取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
    借：庫(kù)存商品----B商品
    貸；應(yīng)收賬款----A單位
    以庫(kù)存商品兌換商品錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：庫(kù)存商品----B商品
    貸：庫(kù)存商品----A商品
    對(duì)以庫(kù)存商品兌換商品，不作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額的稽查，應(yīng)從“庫(kù)存商品”賬戶入手，查發(fā)出庫(kù)存商品去向，如果“庫(kù)存商品”賬戶對(duì)應(yīng)著“庫(kù)存商品”賬戶，就需要進(jìn)一步稽查會(huì)計(jì)憑證，看是否是以庫(kù)存商品兌換新商品，發(fā)出的商品是否計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。
    3．對(duì)將商品用于對(duì)外投資未作銷售處理未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    商品流通企業(yè)所擁有的資金，除了用于自身經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)外，還可以將其投入股票、債券和其他單位形成投資。企業(yè)的投資可以分為短期投資和長(zhǎng)期投資。
    短期投資指企業(yè)將正常經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)閑置不用的資金購(gòu)買各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間不超過(guò)1年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資。
長(zhǎng)期投資指企業(yè)不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)，持有時(shí)間在1年以上的投資。企業(yè)對(duì)外投資形式有股票、債券、貨幣資金、商品、包裝物、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，按增值稅稅法規(guī)定，將自產(chǎn)委托或購(gòu)買的貨物作為投資的應(yīng)視同銷售貨物征收增值稅。
    將商品用于對(duì)外投資，正確的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：長(zhǎng)期投資
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)作
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：長(zhǎng)期投資
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)商品對(duì)外投資，未提銷項(xiàng)稅額的檢查要從兩個(gè)賬戶來(lái)查，一是“庫(kù)存商品”賬戶貸方，看發(fā)出商品的去向；二是從“長(zhǎng)期投資”賬戶，看企業(yè)采用投資的資金是否是庫(kù)存商品。如果是用庫(kù)存商品對(duì)外投資，看是否計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。
    4．對(duì)將商品分派股利，不作銷售處理未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    商業(yè)企業(yè)實(shí)行股份制經(jīng)營(yíng)，對(duì)外發(fā)放股票，在一定時(shí)期根據(jù)董事會(huì)研究和企業(yè)利潤(rùn)的多少計(jì)算股利對(duì)外分派。當(dāng)商業(yè)企業(yè)以商品對(duì)外分派股利時(shí)，這部分庫(kù)存商品應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。
    正確的會(huì)計(jì)處理為：
    借：應(yīng)付利潤(rùn)
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本上時(shí)
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算為：
    借：應(yīng)付利潤(rùn)
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)用商品分派股利，未提銷項(xiàng)稅額的稽查要從“庫(kù)存商品”賬戶貸方稽查，看是否是商品分派股利，是否計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。
    5．以將庫(kù)存商品無(wú)償對(duì)外捐贈(zèng)未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的情況下，有時(shí)要有一些對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)活動(dòng)。商業(yè)企業(yè)用庫(kù)存商品無(wú)償捐贈(zèng)，應(yīng)視同銷售貨物，計(jì)算增值稅。正確的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：營(yíng)業(yè)外支出
    貸：庫(kù)存商品
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    如果“庫(kù)存商品”采用售價(jià)金額核算，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品進(jìn)銷差價(jià)作：
    借：商品進(jìn)銷差價(jià)
    貸：營(yíng)業(yè)外支出
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：營(yíng)業(yè)外支出
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)庫(kù)存商品用于對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)未提銷項(xiàng)稅額的稽查方法，一是通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶貸方，看其對(duì)應(yīng)關(guān)系賬戶是否是營(yíng)業(yè)外支出，查其原始憑證是否是對(duì)外無(wú)償捐贈(zèng)；二是通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶借方看其支出項(xiàng)目，是否有對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存商品的支出，是否計(jì)算了銷項(xiàng)稅額。
    6．對(duì)預(yù)收貨款商品已發(fā)出不作銷售處理未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    商業(yè)企業(yè)預(yù)收貨款在“預(yù)收賬款”賬戶核算。“預(yù)收賬款”是企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)收的貨款和定金，屬于負(fù)債類賬戶。正確的會(huì)計(jì)分錄為：
    當(dāng)收到預(yù)收貨款時(shí)
    借：銀行存款
    貸：預(yù)收賬寺
    發(fā)出商品時(shí)
    借：預(yù)收賬款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
    當(dāng)收到預(yù)收貨款，商品已發(fā)出時(shí)作
    借：預(yù)收賬款
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)預(yù)收貨款，商品已發(fā)出不作銷售處理，未提銷項(xiàng)稅額的稽查方法，主要應(yīng)從“庫(kù)存商品”賬戶貸方進(jìn)行，看“庫(kù)存商品”賬戶所對(duì)應(yīng)的賬戶，是否是預(yù)收賬款，另外還可以從“預(yù)收賬款”賬戶借方稽查，看預(yù)收賬款減少的原因，是商品已發(fā)出減少預(yù)收賬款，還是企業(yè)將預(yù)收貨款退回。
    7．對(duì)用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)欠款未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)，指商業(yè)企業(yè)發(fā)生勞務(wù)費(fèi)時(shí)，應(yīng)用銀行存款支付勞務(wù)費(fèi)用，可是由于企業(yè)暫時(shí)的資金緊張，經(jīng)雙方同意，用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)用欠款。正確的會(huì)計(jì)核算為：
    發(fā)生費(fèi)用時(shí)作
    借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
    貸：應(yīng)付賬款
    發(fā)生商品時(shí)作
    借：應(yīng)付賬款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    如果收到勞務(wù)部門開來(lái)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)出商品后作會(huì)計(jì)分錄為：
    借：應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    貸：應(yīng)付賬款
    用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)用，錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)用欠款，未提銷項(xiàng)稅額的稽查，要根據(jù)“庫(kù)存商品”賬戶貸方來(lái)稽查，看商品發(fā)出記入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)部門領(lǐng)用庫(kù)存商品還是用庫(kù)存商品頂勞務(wù)費(fèi)用欠款，還要看是否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
    8．對(duì)銷售庫(kù)存商品不入賬直接記入“往來(lái)賬戶”借方未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    銷售庫(kù)存商品不入賬，直接記入“往來(lái)賬戶”借方，未提銷項(xiàng)稅額是指商業(yè)企業(yè)銷售庫(kù)存商品，直接記入“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶的借方，不記銷售收入，也不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，直接沖減庫(kù)存商品，達(dá)到偷稅的目的。
    銷售庫(kù)存商品，直接記入往來(lái)賬戶正確的會(huì)計(jì)核算為：
    銷售庫(kù)存商品直接記入“應(yīng)收賬款”借方作
    借：應(yīng)收賬款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)作
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    銷售庫(kù)存商品直接記入“其他應(yīng)收款”賬戶借方作
    借：其他應(yīng)收款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    銷售庫(kù)存商品直接記入“應(yīng)付賬款”借方作
    借：應(yīng)付賬款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)作
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    銷售庫(kù)存商品直接記入“其他應(yīng)付款”賬戶借方作
    借：其他應(yīng)付款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)作
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    銷售庫(kù)存商品直接記入“往來(lái)賬戶”錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算對(duì)應(yīng)關(guān)系如下：
    “庫(kù)存商品”（貸方）：“應(yīng)收賬款”（借方）
                          “其他應(yīng)收款”（借方）
                          “應(yīng)付賬款”（借方）
                          “其他應(yīng)付款”（借方）
    對(duì)銷售庫(kù)存商品直接記入“往來(lái)賬戶”借方，未提銷項(xiàng)稅額的稽查，應(yīng)從“庫(kù)存商品”賬戶貸方入手，看其對(duì)應(yīng)關(guān)系。如果對(duì)應(yīng)“往來(lái)賬戶”借方，應(yīng)作深入稽查。
    9．對(duì)以庫(kù)存商品抵欠款未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    以庫(kù)存商品抵欠款是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品時(shí)，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，所欠貨款用庫(kù)存商品抵賬。用庫(kù)存商品換欠款，當(dāng)庫(kù)存商品發(fā)出進(jìn)應(yīng)視為銷售貨物，應(yīng)將收入額記入“商品銷售收入”賬，并按銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。以庫(kù)存商品抵欠款正確的財(cái)務(wù)處理為：
    借：應(yīng)付賬款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)作
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：
    借：應(yīng)付賬款
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)以庫(kù)存商品抵欠款未提銷項(xiàng)稅額的稽查，看“庫(kù)存商品”賬戶貸方與所對(duì)應(yīng)的賬戶是否作了銷售處理，是否計(jì)提了銷項(xiàng)稅額。
    10．對(duì)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售商品，商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    托收承付是指收款單位根據(jù)合同發(fā)貨后委托銀行向異地付款單位收取款項(xiàng)，由付款單位根據(jù)合同核對(duì)單證或驗(yàn)貨后，向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式為異地托收承付結(jié)算。收款企業(yè)在發(fā)貨后委托其開戶銀行向購(gòu)貨企業(yè)收取貨款，應(yīng)在收到銀行的收款通知時(shí)，根據(jù)收款通知和有關(guān)原始憑證編制收款憑證入賬。
    正確的會(huì)計(jì)分錄為：
    借：銀行存款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)作
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    商業(yè)企業(yè)采取托收承付結(jié)算方式銷售商品，商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：
    借：銀行存款
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)上述問題應(yīng)從兩方面稽查，一是從“庫(kù)存商品”貸方，看是否是發(fā)出的商品；二是從銀行托收結(jié)算單看，企業(yè)是否已辦妥托收手續(xù)。
    11．對(duì)委托代銷商品收到代銷清單未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    代銷商品是銷售商品的一種方式，包括委托代銷商品和受托代銷商品兩種。委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位或個(gè)人代理其銷售商品的一種銷售方式，商品流通企業(yè)采用這種方式銷售商品時(shí)，應(yīng)與受托方簽訂代銷合同或協(xié)議，規(guī)定代銷商品的品種、規(guī)格、數(shù)量、售價(jià)、手續(xù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和貨款結(jié)算的時(shí)間及結(jié)算方式等。企業(yè)發(fā)出代銷商品時(shí)，在委托代銷期間不轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)，只作商品移庫(kù)處理，等收到代銷單位的代銷清單后，才作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
    正確的會(huì)計(jì)分錄為：
    將代銷商品交付委托方時(shí)作
    借：庫(kù)存商品----委托代銷商品
    貸：庫(kù)存商品----××商品
    收到代銷清單及轉(zhuǎn)帳支票時(shí)作
    借：銀行存款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    收到代銷清單，未收到款項(xiàng)時(shí)
    借：應(yīng)收賬款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品----委托代銷商品
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄為：
    收到代銷清單，未收到貨款時(shí)
    借：應(yīng)收賬款
    貸：庫(kù)存商品----委托代銷商品
    對(duì)委托代銷商品收到代銷清單未提銷稅額的稽查，一是從“庫(kù)存商品”賬戶貸方稽查，看庫(kù)存商品轉(zhuǎn)出是否是發(fā)出的代銷商品；二是從委托代銷合同稽查，看代銷清單結(jié)算時(shí)間，是否已到期；三是檢查代銷清單，看是否存在已收到代銷清單，未記商品銷售收入的現(xiàn)象，從而確定是否是偷稅。
    12．對(duì)采取直接收款方式銷售貨物取得索取銷售額憑據(jù)未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    采取直接收款方式銷售貨物是指采取現(xiàn)金、支票結(jié)算方式，收到現(xiàn)金、支票時(shí)就應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
    正確的會(huì)計(jì)處理為：
    收到現(xiàn)金或商業(yè)匯票以及轉(zhuǎn)帳支票等作
    借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收票據(jù)）
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    錯(cuò)誤會(huì)計(jì)核算為：
    借：現(xiàn)金（銀行存款、應(yīng)收票據(jù)）
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)上述問題首先要通過(guò)“庫(kù)存商品”賬戶貸方來(lái)稽查，看商品是否發(fā)出，商品發(fā)出的去向；其次要稽查“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，看是否有已經(jīng)收款，未記“商品銷售收入”賬戶，未提銷項(xiàng)稅額的情況；最后要審查商品出庫(kù)單，看是否有已收款并且商品已出庫(kù)，未作銷售處理，而偷稅的問題。
    13．對(duì)將商品送到統(tǒng)一核算的其他（市）縣機(jī)構(gòu)用于銷售，未提銷項(xiàng)稅額的稽查
    將商品移送到統(tǒng)一核算的其他（市）縣機(jī)構(gòu)用于銷售是指商業(yè)企業(yè)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，并且不在同一（市）縣但統(tǒng)一核算的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一機(jī)構(gòu)用于銷售。按增值稅稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，記入“商品銷售收入”賬戶，征收增值稅。
    正確的會(huì)計(jì)核算為：
    發(fā)出貨物時(shí)
    借：應(yīng)收賬款----內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)收款
    貸：商品銷售收入
    應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
    結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)
    借：商品銷售成本
    貸：庫(kù)存商品
    錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄：
    借：應(yīng)收賬款----內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)應(yīng)收款
    貸：庫(kù)存商品
    對(duì)此問題的稽查方法與以上幾個(gè)問題的稽查方法基本相同，主要稽查“庫(kù)存商品”賬戶貸方，看庫(kù)存商品的去向，來(lái)確定是否是將庫(kù)存商品稱送統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)用于銷售。
    對(duì)于已銷售出去的商品公司已進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的繳納，所以在已售商品登記錯(cuò)誤時(shí)，就必須進(jìn)行憑證的正確核算，造成稅額的多繳或少抵扣。