全面預(yù)算管理的有效執(zhí)行分析

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　　摘 要 分析了全面預(yù)算管理形成的內(nèi)容和程序，闡述了全面預(yù)算管理在企業(yè)實(shí)踐中的現(xiàn)實(shí)障礙，并提出了深化預(yù)算管理的前提條件，最后提出如何使全面預(yù)算管理的幾個(gè)環(huán)節(jié)相互配合，使全面預(yù)算管理更加科學(xué)、有效的觀點(diǎn)。 　　關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 預(yù)算執(zhí)行 市場(chǎng)導(dǎo)向 　　全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容之一，也是被各種組織證明行之有效的管理方法。微觀上，它有助于組織管理效率及效益的提高；宏觀上，它是利用市場(chǎng)機(jī)制優(yōu)化資源配置的重要手段。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，預(yù)算管理及預(yù)算機(jī)制已經(jīng)深入到社會(huì)的各個(gè)層面，包括政府及非營(yíng)利性組織，企業(yè)及家庭。然而，往往在各種組織的全面預(yù)算管理過程中，存在諸多問題，例如編制出的預(yù)算被束之高閣，資金支出嚴(yán)重超支等等。如何搞好全面預(yù)算管理，并由此產(chǎn)生預(yù)期的管理效益，本文就圍繞全面預(yù)算管理的執(zhí)行環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的探討。 　　1 全面預(yù)算管理的基本內(nèi)容 　　全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。這一管理體系以對(duì)市場(chǎng)需求的充分研究和科學(xué)預(yù)測(cè)為前提，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，進(jìn)而延伸到諸如生產(chǎn)、成本和資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面。完整的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。 　　全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)主要包括：一是預(yù)算編制，是以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，對(duì)預(yù)算總目標(biāo)的分解、具體量化，并下達(dá)給預(yù)算執(zhí)行者的過程，是預(yù)算管理的起點(diǎn)，是基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性環(huán)節(jié)；二是預(yù)算執(zhí)行，是調(diào)動(dòng)各級(jí)預(yù)算責(zé)任人積極性、創(chuàng)造性，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，并調(diào)動(dòng)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源通過人的主動(dòng)性努力完成預(yù)算目標(biāo)，是預(yù)算的具體實(shí)施，是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)；三是預(yù)算調(diào)控，是預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮?，包括各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)、各經(jīng)濟(jì)資源、各級(jí)預(yù)算組織的預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算調(diào)整乃至預(yù)算監(jiān)控和仲裁；四是預(yù)算考評(píng)，通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)之間的預(yù)算差異分析，掌握進(jìn)度和狀況，及時(shí)糾偏補(bǔ)漏，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，為下一步預(yù)算調(diào)整，加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)性奠定基礎(chǔ)。 　　2 影響全面預(yù)算管理有效執(zhí)行的相關(guān)因素 　　2．1 前提條件 　　2.1.1 預(yù)算制度要?jiǎng)側(cè)峒娌? 　　預(yù)算制度是保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施而由企業(yè)管理當(dāng)局制定的，要求全體成員共同遵守的規(guī)則。因此，建立和完善預(yù)算管理制度，既是預(yù)算管理本身的要求，又是將制度從文字落實(shí)到行動(dòng)的前提。一個(gè)完善的預(yù)算管理體制必須是剛?cè)峒娌⒌摹? 　　一方面，預(yù)算制度必須是剛性的。預(yù)算制度確定后，便不得隨意更改或變動(dòng)，而必須嚴(yán)格執(zhí)行。全面預(yù)算管理是企業(yè)上下全方位的管理，涉及到企業(yè)各個(gè)職能部門，甚至每個(gè)員工。由于各方利益，具體目標(biāo)可能不完全相同，這就加大了全面預(yù)算管理的執(zhí)行難度。部門之間相互扯皮，突破預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。這樣就容易造成許多企業(yè)的預(yù)算管理體系形同虛設(shè)，并沒有發(fā)揮原來的計(jì)劃與控制職能。因此，在這種情況下，必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算制度的剛性。制度的權(quán)威性和約束力能夠保證全面預(yù)算管理的順利實(shí)施。 　　另一方面，預(yù)算制度也是柔性的。全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種管理手段，它介于市場(chǎng)和企業(yè)之間。不同的市場(chǎng)環(huán)境，不同的企業(yè)規(guī)模，不同的企業(yè)組織形式，甚至同一企業(yè)在不同的生命周期，全面預(yù)算管理的模式和側(cè)重點(diǎn)都有所不同，預(yù)算制度也要做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，在業(yè)務(wù)的開發(fā)期，企業(yè)實(shí)行的是資本預(yù)算模式，這一時(shí)期主要是抵御較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；在市場(chǎng)增長(zhǎng)期，企業(yè)實(shí)行的是以銷售為起點(diǎn)的預(yù)算管理模式，這一時(shí)期重點(diǎn)是通過市場(chǎng)營(yíng)銷來開發(fā)市場(chǎng)潛力和提高市場(chǎng)占有率。另者，全面預(yù)算管理的目標(biāo)之一就是要有效的抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在瞬息萬變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，要及時(shí)調(diào)整預(yù)算制度，而不能死守制度，要以動(dòng)制動(dòng)。從這一角度看，預(yù)算制度又是柔性的。 　　2.1.2 全面預(yù)算管理目標(biāo)要符合實(shí)際 　　全面預(yù)算一方面與市場(chǎng)銜接，另一方面與企業(yè)緊密相連，這就必然要求全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定要立足于本企業(yè)，并且以市場(chǎng)為導(dǎo)向。 　　全面預(yù)算管理的目標(biāo)必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應(yīng)，不能過高或過低。目標(biāo)的制定，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各個(gè)時(shí)期的預(yù)算能相互銜接；從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要成為體系，各子公司、二級(jí)單位的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，形成有機(jī)整體，以便全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控。 　　強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的市場(chǎng)導(dǎo)向，表明一切預(yù)算都要以市場(chǎng)銷售為預(yù)算編制前提。如果預(yù)算管理的目標(biāo)與市場(chǎng)脫節(jié)，那預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)是極其高的，很可能會(huì)帶來滅頂之災(zāi)。同時(shí)，市場(chǎng)又是瞬息萬變的，這就要求全面預(yù)算管理的目標(biāo)必須考慮市場(chǎng)的多樣性，增強(qiáng)預(yù)算的彈性即所謂的彈性預(yù)算。 　　2．2 各環(huán)節(jié)的有力配合 　　2.2.1 預(yù)算編制 　　預(yù)算編制必須以預(yù)算目標(biāo)為依據(jù)，而預(yù)算目標(biāo)正是通過預(yù)算編制得以具體化和量化。 　　首先，確定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，編制企業(yè)預(yù)算。如前所述，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況相對(duì)接，那么不同企業(yè)，同一企業(yè)的各個(gè)不同時(shí)期的預(yù)算目標(biāo)都不同，企業(yè)預(yù)算編制的側(cè)重點(diǎn)也就不同。所以，企業(yè)管理者在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)首先應(yīng)該明確預(yù)算總目標(biāo)，用以指導(dǎo)和約束預(yù)算編制。 　　其次，要細(xì)化預(yù)算。這就包含了兩層意思。一是對(duì)于各種物要細(xì)化預(yù)算，即設(shè)計(jì)各類表格時(shí)應(yīng)考慮周詳、全面、完整，體現(xiàn)出可控性原則；二是對(duì)于各個(gè)人要細(xì)化預(yù)算。就各級(jí)責(zé)任部門、責(zé)任人和每個(gè)員工而言，最具直接激勵(lì)和約束作用的是其相關(guān)的責(zé)任目標(biāo)。所以，將預(yù)算的制度、責(zé)任、指標(biāo)、定額和費(fèi)用等各方面進(jìn)一步細(xì)化，并分解到管理的各個(gè)人，使他們具有明確的目標(biāo)和過程監(jiān)控，可以減少不必要的麻煩，提高預(yù)算的執(zhí)行效率。 　　2.2.2 預(yù)算執(zhí)行 　　預(yù)算執(zhí)行即是預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)施，它是預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否的關(guān)鍵。 　　在全面預(yù)算管理過程中，最容易進(jìn)入的一個(gè)誤區(qū)是，認(rèn)為全面預(yù)算管理就是預(yù)算執(zhí)行過程。這雖然強(qiáng)調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的核心作用，但忽略了其他的環(huán)節(jié)。在執(zhí)行環(huán)節(jié)中，編制、調(diào)控、考評(píng)環(huán)節(jié)是滲透其中的，時(shí)刻需要對(duì)編制進(jìn)行修改以適應(yīng)市場(chǎng)的需要，時(shí)刻需要有關(guān)部門的監(jiān)控，時(shí)刻需要對(duì)執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行考評(píng)。 　　另一個(gè)需要強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)算的有效實(shí)施，必須充分調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性，強(qiáng)化其責(zé)任意識(shí)。所以，在全面預(yù)算的執(zhí)行過程中，不僅要充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的各種財(cái)力、物力資源，更要充分調(diào)動(dòng)人力資源。在執(zhí)行過程中尊重員工，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，在員工中塑造"這是我們的預(yù)算"的氛圍，而不是"這是你強(qiáng)加給我的預(yù)算"的感覺。 　　2.2.3 預(yù)算調(diào)控 　　預(yù)算調(diào)控是指預(yù)算協(xié)調(diào)職能以及在預(yù)算執(zhí)行過程中的日?？刂坡毮?，它是預(yù)算目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的有力保證。根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化的影響力大小，企業(yè)的預(yù)算調(diào)控過程一般有兩種情況，即預(yù)算協(xié)調(diào)和預(yù)算調(diào)整。 　　在企業(yè)內(nèi)外環(huán)境未發(fā)生重大變化時(shí)，為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行，仍需要不斷地對(duì)人力、物力、財(cái)力、時(shí)間等各項(xiàng)資源在各個(gè)預(yù)算責(zé)任單位之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)是一種"微調(diào)"，主要作用是維持全面平衡。 　　如果當(dāng)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境變化，預(yù)算出現(xiàn)較大偏差，原有預(yù)算不再適宜時(shí)，就要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整了。它是在"微調(diào)"失效的情況下所進(jìn)行的較大調(diào)整。由于預(yù)算是一項(xiàng)預(yù)先的規(guī)劃，市場(chǎng)變化有可能與預(yù)算情況發(fā)生偏差，所以預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整是一種客觀需要，但不能因此而低估預(yù)算管理的功能，也不能因此否定預(yù)算管理。預(yù)算的調(diào)整也必須經(jīng)過規(guī)定的程序和法定的授權(quán)，而不能自行隨意更改，否則將會(huì)前功盡棄。 　　2.2.4 預(yù)算考評(píng) 　　考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線，沒有考核，預(yù)算工作無法執(zhí)行，預(yù)算管理就會(huì)變得毫無意義。預(yù)算的考評(píng)，就是要把預(yù)算執(zhí)行情況與責(zé)任人和員工的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，從而使員工與企業(yè)形成責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，最大限度地調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性。 　　在預(yù)算的考評(píng)環(huán)節(jié)中，要堅(jiān)持動(dòng)態(tài)考評(píng)和綜合考評(píng)。動(dòng)態(tài)考評(píng)是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行的，對(duì)于預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果和預(yù)算指標(biāo)之間的差異的即時(shí)確認(rèn)和處理。差異確認(rèn)和處理越及時(shí)，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行行為的調(diào)控越主動(dòng)，也就越有利于保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)考評(píng)強(qiáng)調(diào)及時(shí)反饋，及時(shí)處理，實(shí)行的是即時(shí)考評(píng)。 　　綜合考評(píng)則是預(yù)算期末對(duì)于各責(zé)任單位預(yù)算完成情況的分析評(píng)價(jià)，其考評(píng)對(duì)象包括企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任層次，而考評(píng)內(nèi)容以成本、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，實(shí)行的是事后考評(píng)。 　　對(duì)于充分發(fā)揮預(yù)算機(jī)制的作用來說，動(dòng)態(tài)考評(píng)與綜合考評(píng)是相輔相成、缺一不可的。動(dòng)態(tài)考評(píng)作為過程控制的重要手段，與期末的綜合考評(píng)相得益彰，使得過程與結(jié)果并重，真正發(fā)揮了系統(tǒng)控制的作用。 　　全面預(yù)算管理這種在國(guó)內(nèi)外企業(yè)廣泛推廣的現(xiàn)代化管理方法，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理、開拓市場(chǎng)、提高效益等方面發(fā)揮了顯著作用。但由于我國(guó)企業(yè)實(shí)施時(shí)間還不長(zhǎng)，還需要在實(shí)踐的過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步改進(jìn)和完善這種管理體系。 　　參考文獻(xiàn) 　　1 孟凡利.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與全面預(yù)算管理[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，20002 戴新民.現(xiàn)代會(huì)計(jì)前沿問題[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2002. 　　3 楊勁松.淺談企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整與考核[J].交通企業(yè)管理，2003（8）4 孫曉玲.企業(yè)全面預(yù)算的監(jiān)督與控制[J].會(huì)計(jì)之友，2003（10）5 代宏坤.有效全面預(yù)算控制分析[J].生產(chǎn)力研究，2004（6）6 魏紅萍.預(yù)算制度剛性與柔性的矛盾及協(xié)調(diào)[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2004（1）7 趙西卜.企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的幾大誤區(qū)[J].世界商業(yè)評(píng)論，2004（12）