解讀稽便函[2011]31號：如何應對發(fā)票檢查

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　　最近國家稅務總局稽查局印發(fā)了《關于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》（稽便函[2011]31號），對重點企業(yè)的發(fā)票使用情況的檢查工作作了補充要求。該文件雖然僅針對9戶重點企業(yè)，但通知內(nèi)容也對發(fā)票檢查提出了一些新規(guī)定、新要求，對于其他企業(yè)如何正確使用發(fā)票和應對稅務檢查也具有參考意義。因此，有關重點企業(yè)作為在各類經(jīng)營或消費活動中應開具或應索取發(fā)票的銷售方或購買方，應認真對待即將到來的從嚴從緊的發(fā)票大檢查。

　　一、企業(yè)要充分關注“必查發(fā)票”

　　“稽便函[2011]31號”文明確規(guī)定了兩類“必查發(fā)票”，一是“將企業(yè)填開一定金額以上的發(fā)票列為必查發(fā)票”，二是“對企業(yè)列支項目為‘會議費’、‘餐費’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。”該文還同時將“一定金額以上”必查發(fā)票填開金額標準的確定權授予了各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。對以上規(guī)定，筆者對各地相關企業(yè)作三點風險提示：

　　一是要關注當?shù)刂鞴芏悇諜C關確定的“一定金額以上”必查發(fā)票的具體標準究竟是多少。筆者認為，該問題可能主要涉及到以往一些企業(yè)為其他企業(yè)虛開發(fā)票（沒有實際交易發(fā)生），為其他企業(yè)調(diào)節(jié)稅負及偷稅漏稅提供方便的問題，所以，有這類問題的企業(yè)今后務必確保對開具的發(fā)票以企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為前提，同時務必加大對必查發(fā)票開具和審核把關的力度，確保對發(fā)票使用的真實性、合法性，防止不必要的稅收風險。

　　二是對“稽便函[2011]31號”文將企業(yè)列支項目為‘會議費’、‘餐費’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費等的發(fā)票確定為必查發(fā)票的問題，主要是針對以往一些企業(yè)喜歡利用‘會議費’、‘餐費’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費等名義從外部開具發(fā)票回本單位報銷的情況。這樣做一方面可以將賬面資金從賬內(nèi)提出（形成小金庫、私分或貪污等），同時開具的費用還可以享受所得稅稅前扣除，一舉兩得。所以，有此類問題的企業(yè)需注意，今后在利用上述各種費用名義開具發(fā)票報銷實施舞弊的道路上必將會遇到重點“盤查”，風險特大。

　　三是不能因為知道了一定金額以上發(fā)票必查的金額標準，知道了有關費用的發(fā)票列入了必查發(fā)票，從而放松對外開具小額發(fā)票或其他費用發(fā)票的使用要求，企業(yè)仍然要防止由于內(nèi)部控制缺陷、人為舞弊（如企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上）等原因?qū)е略谄渌l(fā)票的使用上出現(xiàn)不應該出現(xiàn)的違法違規(guī)甚至是犯罪問題。必須強調(diào)的是，雖然“一定金額以上”及上述所列舉類別的費用發(fā)票為必查發(fā)票，但對一定金額以下的發(fā)票及其他類別費用的發(fā)票，稅務檢查人員肯定還會關注，而且很可能會根據(jù)實際情況的需要實施檢查。所以，企業(yè)仍應重視對必查發(fā)票以外各類發(fā)票合法合規(guī)的使用問題，對發(fā)票的使用不能有僥幸心理。

　　二、清醒認識不實發(fā)票很容易原形畢露

　　企業(yè)要清醒認識到，由于“稽便函[2011]31號”文件對兩類必查發(fā)票明確規(guī)定了具體的檢查方法，即對一定金額以上的必查發(fā)票“要逐筆進行查驗比對，通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點檢查其業(yè)務的真實性”，對費用類必查發(fā)票“要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構業(yè)務項目、虛列成本費用等問題。”對這兩條規(guī)定，同樣作三點風險提示：

　　一是相關企業(yè)要充分認識到稅務部門今后對發(fā)票的檢查已不再局限于以往傳統(tǒng)的“就票查票”。

　　“稽便函[2011]31號”文件不僅規(guī)定了采取“逐筆進行查驗比對”最嚴格的檢查手段，而且還要“通過對資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析”印證檢查的方法來查證發(fā)票的“真實性”。也就是說，今后對銷售業(yè)務的檢查，不僅會以企業(yè)賬面應該具備的記賬要件為依據(jù)，而且檢查人員還可能通過對資金、貨物的流向，通過與對方購貨單位的“查驗比對”進行認證。因此，企業(yè)即使開具了銷售發(fā)票，但有沒有真正發(fā)貨，有沒有收到貨款，對方單位有沒有貨物入庫并付款等問題，檢查人員都可能跟蹤追擊并查驗比對。在這種相互印證和刨根問底的檢查方式下，虛開、多開等弄虛作假的問題將會立馬原形畢露。稅務部門的這種升級版的發(fā)票檢查方法，再次提醒企業(yè)今后再也不能利用發(fā)票，特別是“必查發(fā)票”進行偷稅漏稅、徇私舞弊。

　　二是企業(yè)所使用的發(fā)票都必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為基礎。一方面對外開具“一定金額以上”發(fā)票時，一定要以實際發(fā)生的銷售業(yè)務為前提，不能為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；另一方面，對經(jīng)常從外部以‘會議費’、‘餐費’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費等名義開具發(fā)票的企業(yè)而言，盡管“稽便函[2011]31號”文件沒有明確對這些費用發(fā)票的檢查標準，稅務機關也不可能就每一筆金額很小的上述各項費用的發(fā)票都進行檢查。但不可否認的是，上述費用的發(fā)票肯定會作為今后稅務機關的必查內(nèi)容。

　　此外，企業(yè)也要認識到，不能為了回避大金額費用發(fā)票被查而化整為零去開具發(fā)票，因為一旦稅務機關發(fā)現(xiàn)同一個單位開出多張小金額的甚至連號的發(fā)票，反而會對接受發(fā)票的企業(yè)重點檢查。

　　一些企業(yè)可能會考慮采取回避“稽便函[2011]31號”文所列舉費用，開具“廣告費”、“咨詢費”、“運費”等其他名義的發(fā)票。對此，筆者提示這些企業(yè)，如果在該文件出臺后您所在單位的“廣告費”、“咨詢費”、“運費”等費用突然增加，而“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等又突然減少，這也會暴露企業(yè)利用其他費用發(fā)票進行舞弊的事實。更何況從“稽便函[2011]31號”對幾項費用列舉的表述上來看，根本不是全列舉，說明稅務機關的檢查重點遠不止是這幾項費用，企業(yè)切勿自作聰明。