憑證“老大”：概說發(fā)票的故事

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　　1.《中國會計(jì)報(bào)》：關(guān)于合法有效憑證，特別是稅務(wù)發(fā)票，涉及到大量的政策規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該從何入手呢？

　　李國棟：對于這些政策規(guī)定，財(cái)會人員一方面要不斷積累，另一方面，學(xué)習(xí)總結(jié)時(shí)也要有個(gè)先后順序。就像學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅，最先讀的，就是《企業(yè)所得稅法》和實(shí)施條例，然后再根據(jù)具體內(nèi)容學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)范性文件，也就是先上位法，后下位法的順序。對于發(fā)票相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，也是如此。剛剛接觸發(fā)票時(shí)，財(cái)會人員首先要學(xué)的，就是《發(fā)票管理辦法》和實(shí)施細(xì)則，之后，再學(xué)習(xí)具體的政策規(guī)定。這樣下來，掌握的體系就比較系統(tǒng)和全面。

　　舉個(gè)例子，2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于上海世博會運(yùn)營有限公司冠名定額發(fā)票跨省市使用問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕61號），為什么會發(fā)這樣一個(gè)文件來允許這一冠名定額發(fā)票跨省市使用？就是因?yàn)楦鶕?jù)《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定，發(fā)票一般限于領(lǐng)購單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開具。國稅函〔2009〕61號文件是基于《發(fā)票管理辦法》第二十六條規(guī)定而做的一個(gè)特殊規(guī)定。

　　把握了兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系后，看起來自然就輕松多了，理解也更深入了。

　　2.《中國會計(jì)報(bào)》：關(guān)于發(fā)票，如何理解它作為稅前扣除的真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)？或者說，以發(fā)票作為成本費(fèi)用真實(shí)發(fā)生并在所得稅稅前扣除的憑據(jù)，要符合什么條件？

　　李國棟：至少應(yīng)符合兩個(gè)條件：第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要真實(shí)合法。

　　對那些業(yè)務(wù)不真實(shí)或者不合法的支出，無論是否取得了發(fā)票，都是不允許稅前扣除的。當(dāng)然，真實(shí)合法還隱含著成本費(fèi)用要合理。如果成本費(fèi)用不符合經(jīng)營常規(guī)，也往往被認(rèn)為是不真實(shí)的。

　　第二，取得的發(fā)票本身符合相關(guān)規(guī)定或者說取得的發(fā)票合規(guī)。這里的合規(guī)，包括兩層含義：一是發(fā)票本身為真，不能是假發(fā)票；二是發(fā)票取得符合相關(guān)規(guī)定，如果不符合規(guī)定的，也不能在稅前扣除。比如，取得的發(fā)票不是收款方開具的，或者發(fā)票開具的項(xiàng)目與實(shí)際不符，都屬于發(fā)票取得不符合相關(guān)規(guī)定。根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)和發(fā)票本身 符合規(guī)定這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，人們通常將取得的發(fā)票分為下面4種情況：假票假開、假票真開、真票假開、真票真開。應(yīng)當(dāng)注意，這4種情況下，只有“真票真開”符合稅前扣除的條件，其他3種情況都不符合稅前扣除的真實(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.《中國會計(jì)報(bào)》：目前取得的發(fā)票上，一般在右上角都有兩行數(shù)字：發(fā)票代碼和發(fā)票號碼。這些都是什么含義呢？

　　李國棟：關(guān)于發(fā)票代碼和發(fā)票號碼，國家稅務(wù)總局在2004年下發(fā)了國稅函〔2004〕521號文件，要求從2005年1月1日開始，統(tǒng)一全國普通發(fā)票的發(fā)票代碼和發(fā)票號碼，2004年7月1日至當(dāng)年年底是過渡期。在此之前，發(fā)票只有發(fā)票號碼，沒有發(fā)票代碼。因此，也有人將2005年以后的發(fā)票稱為新版發(fā)票。

　　其中，發(fā)票代碼是12位阿拉伯?dāng)?shù)字，它們有特定的含義：第1位為國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局代碼，1為國家稅務(wù)局，2為地方稅務(wù)局，0為國家稅務(wù)總局。第2、3、4、5位為地區(qū)代碼（地、市級），以全國行政區(qū)域統(tǒng)一代碼為準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局為0000。第6、7位為印刷年份代碼，比如2009年以09表示。第8位為統(tǒng)一的行業(yè)代碼，如果是國稅行業(yè)的發(fā)票，那么，第8位數(shù)字的含義是：1.工業(yè)；2.商業(yè)；3.加工修理修配業(yè)；4.收購業(yè)；5.水電業(yè)；6.其他；如果是地稅行業(yè)的發(fā)票，則第8位數(shù)字的含義是：1.交通運(yùn)輸業(yè)；2.建筑業(yè)；3.金融保險(xiǎn)業(yè)；4.郵電通信業(yè)；5.文化體育業(yè)；6.娛樂業(yè)；7.服務(wù)業(yè)；8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)；9.銷售不動產(chǎn)；0.表示其他。第9、10、11、12位為細(xì)化的發(fā)票種類代碼，按照保證每份發(fā)票編碼唯一的原則，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局自行編制。普通發(fā)票號碼則為8位阿拉伯?dāng)?shù)字。

　　4.《中國會計(jì)報(bào)》：發(fā)票上這些數(shù)字有這么多含義，這么有知識性和趣味性，但是，對于企業(yè)來講，了解這些含義有什么用呢？

　　李國棟：其實(shí)，這些數(shù)字尤其是發(fā)票代碼對于判斷發(fā)票是否合法有效有很大的指導(dǎo)作用。由于發(fā)票代碼都有其特定的含義，如果取得的發(fā)票中，發(fā)票代碼與發(fā)票開具企業(yè)的實(shí)際情況不符，則往往有很大的假發(fā)票嫌疑。我前幾天曾見到一張發(fā)票，發(fā)票代碼的第2、3、4、5位數(shù)字表明該發(fā)票是省會城市稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的，而發(fā)票監(jiān)制章卻是另一城市的，因此有很大的假發(fā)票嫌疑，后經(jīng)核實(shí)，確實(shí)是一張假發(fā)票。再比如，前幾天從某飯店取得一張發(fā)票，發(fā)票的印制年份還是2006年，這表明該發(fā)票還是4年前印制的，而這種發(fā)票的用票量應(yīng)該是比較大的，一次印制的發(fā)票一般1年內(nèi)用完，這張發(fā)票存在嫌疑，后經(jīng)核實(shí)也是一張假發(fā)票。

　　其實(shí)，假發(fā)票的鑒別，是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，依靠發(fā)票代碼、發(fā)票號碼只是一個(gè)方面，有時(shí)需要運(yùn)用多方面的發(fā)票常識進(jìn)行判斷。我還遇到一個(gè)情況，業(yè)務(wù)部門提供了兩張發(fā)票，其發(fā)票號碼的最后兩位分別是17和24，其他號碼均相同。這種自開票的發(fā)票是通常每本25份，因此這兩張發(fā)票應(yīng)為同一本發(fā)票，當(dāng)然，一般也應(yīng)為同一納稅人開具，但發(fā)票上的印章卻顯示為兩個(gè)不同的企業(yè)。這顯然是一種異常情況。后經(jīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定，這兩張發(fā)票均為假發(fā)票。

　　5.《中國會計(jì)報(bào)》：看來對發(fā)票真假判斷需要多方面的知識，遠(yuǎn)沒有想象的那樣簡單。

　　李國棟：其實(shí)，納稅處理本身就是一件綜合性的工作，它既具專業(yè)性，更具綜合性，需要多方面的知識和能力。納稅處理也絕不僅僅是算算稅、跑跑稅局這么簡單的事情。像發(fā)票、票據(jù)的判斷，就是一件政策性很強(qiáng)的工作，同時(shí)又是一門在實(shí)踐中不斷總結(jié)的藝術(shù)，考驗(yàn)的是多方面的能力。