銷售舊貨可開具專用發(fā)票的三種情況

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　　有企業(yè)咨詢，該企業(yè)銷售了一批使用過的固定資產(chǎn)，購買方向該企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)能不能開具增值稅專用發(fā)票？

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（以下簡稱《通知》，國稅函〔2009〕90號）明確，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）等規(guī)定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　那么，哪些情況下可以開具增值稅專用發(fā)票呢？《通知》明確了三種銷售行為可以開具增值稅專用發(fā)票，以及如何計算應(yīng)納稅額等問題。一般納稅人銷售貨物適用財稅〔2009〕9號文件下列三項規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。即：

　　第一，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

　　第二，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

　　第三，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　對于銷售額和應(yīng)納稅額的計算及填寫，《通知》明確，一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）；應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%。