外債利息如何代扣繳營業(yè)稅

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      外債即是對外貸款。對外貸款在中國境內(nèi)發(fā)生而產(chǎn)生的利息必須上繳營業(yè)稅。而納稅人一般由代理人代繳，沒有代理人的就由購買方或受讓方來代繳。
       問：某外商獨資企業(yè)2005年11月借入股東一筆港幣外債，2010年4月份還本付息。請問該筆外債利息是否全額代扣代繳營業(yè)稅?
　　答：《營業(yè)稅暫行條例》第十一條第一款規(guī)定，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。
　　第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
　　營業(yè)稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的當天。
　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
　　條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。
　　《財政部、國家稅務總局關于對跨年度老合同實行營業(yè)稅過渡政策的通知》規(guī)定，跨年度老合同涉及的境內(nèi)應稅行為的確定和跨年度老合同涉及的建筑、旅游、外匯轉(zhuǎn)貸及其他營業(yè)稅應稅行為營業(yè)額的確定，按照合同到期日和2009年12月31日(含12月31日)孰先的原則，實行按照《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》及相關規(guī)定執(zhí)行的過渡政策。上述跨年度老合同涉及的稅率、納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、扣繳義務人、人民幣折合率、減免稅優(yōu)惠政策等其他涉稅問題，自2009年1月1日起，應按照新條例和新細則的規(guī)定執(zhí)行。
　　根據(jù)上述規(guī)定，外商獨資企業(yè)2010年4月償還2005年11月向境外股東借款的利息時，以代理者為扣繳義務人;沒有代理者的，以公司為扣繳義務人，應按5%稅率全額代扣代繳“金融保險業(yè)”營業(yè)稅。
       營業(yè)稅暫行條例實施細則中，對外貸款利息的征收，稅率都有詳細說明。對扣繳義務人是個人的以個人名義上交，扣繳義務人是公司的，按公司稅率全額代扣代繳。征收時間也有明確規(guī)定，一般是在收入款項的當天或者合同簽訂當天。