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　　一、會計(jì)要素

　　會計(jì)對象是指會計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。會計(jì)對象分為六個會計(jì)要素，既資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)。

　　資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)可以具有實(shí)物形態(tài)，例如，房屋、機(jī)器設(shè)備、產(chǎn)品、材料等；也可以具有非實(shí)物形態(tài)，例如，無形資產(chǎn)等。

　　資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款、存貨等。非流動資產(chǎn)是指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn)；包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用。

　?。ǘ┴?fù)債。

　　負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它表現(xiàn)為債權(quán)人對單位資產(chǎn)所擁有的權(quán)益。負(fù)債分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。流動負(fù)債是指將在一年或者超過-年的-個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券等。

　?。ㄈ┧姓邫?quán)益。

　　所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括投資人對企業(yè)投入的資本，以及在經(jīng)營中形成的盈余。即：投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系：

　　資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益

　?。ㄋ模┦杖?。

　　收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)，以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收人、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

　　（五）費(fèi)用。

　　費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為獲取收入而發(fā)生的各種人力、物力和財(cái)力的耗費(fèi)，其貨幣表現(xiàn)就是費(fèi)用。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

　　（六）利潤。

　　利潤是企業(yè)在一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，它表現(xiàn)為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的各種收入和發(fā)生的各種費(fèi)用配比相抵后的差額。收入大于費(fèi)用，其差額為利潤；費(fèi)用大于收入，其差額為虧損。對利潤進(jìn)行核算，可以及時反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績和獲利能力，反映企業(yè)的投入產(chǎn)出效率和經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)投資者和債權(quán)人據(jù)此進(jìn)行盈利預(yù)測，評價(jià)企業(yè)經(jīng)營績效，作出正確的決策。

　　用公式表示為：利潤=收入－費(fèi)用

　　資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收人、費(fèi)用、利潤會計(jì)要素之間有著密切的聯(lián)系，其關(guān)系用公式表示為：

　　資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入－費(fèi)用）

　　二、會計(jì)科目、會計(jì)賬戶和復(fù)式記賬

　?。ㄒ唬?jì)科目。

　　會計(jì)科目是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的開展，各個會計(jì)要素之間關(guān)系發(fā)生著變化。如用銀行存款購買材料，用材料投入生產(chǎn)形成產(chǎn)品，將產(chǎn)品出售獲取收益。上述經(jīng)營活動通過設(shè)置會計(jì)科目予以反映。

　?。ǘ?jì)賬戶。

　　賬戶是按照規(guī)定的會計(jì)科目在賬簿中對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、系統(tǒng)、連續(xù)記錄 的一種形式。會計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系是：會計(jì)科日是賬戶的名稱，賬戶是根據(jù)會計(jì)科目開設(shè)的。是用來記錄和反映會計(jì)科目規(guī)定的核算內(nèi)容。兩者的區(qū)別是會計(jì)科目只具有特定的名稱和相應(yīng)的核算內(nèi)容，它只是對會計(jì)對象的內(nèi)容進(jìn)行分類，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)形式和登記方法，它可以在一定時期內(nèi)連續(xù)、系統(tǒng)、分類、綜合地反映和監(jiān)督會計(jì)的對象，提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理所需要的核算資料。賬戶比會計(jì)科目具有更豐富的內(nèi)容。

　　賬戶一般可以劃分為左右兩方，每一方再根據(jù)實(shí)際需要分為若干欄次，用來分類 登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)要素增加和減少，以及增減變動的結(jié)果。賬戶的格式設(shè)計(jì)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容（見表1-1）：（1）賬戶的名稱，即會計(jì)科目。（2）日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間和內(nèi)容。（3）憑證號數(shù)，即賬戶記錄的來源和依據(jù)。（4）增加和減少的金額。

　　現(xiàn)金日記賬在實(shí)際工作中，通常采用三欄式（見表1-1）。

　　表1-1賬戶名稱

　　年　　月　　日　　憑證號數(shù)　　摘要　　借方　　貸方　　余額

　　賬戶借方和貸方分別記錄增加額和減少額，余額可以分為期初余額和期末余額，本期增加額合計(jì)和本期減少額合計(jì)又稱本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額，本期的期 末余額即為下期的期初余額。期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額的關(guān)系，可用下列公式表示：

　　期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

　　賬戶的哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，是由記賬方法和賬戶的性質(zhì)所決定的。但是，不論采用哪種記賬方法、屬于何種性質(zhì)的賬戶，其增加額和減少額都應(yīng)按相反的方向進(jìn)行記錄。如果左方記錄增加額，則右方就應(yīng)記錄減少額；反之，如果左方記錄減少額，則右方就應(yīng)記錄增加額。賬戶的期初、期末余額復(fù)式記賬是對發(fā)生 的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起會計(jì)要素的增減變動，以相等的金額同時在兩個或兩個以上的賬戶相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種方向。

　?。ㄈ?fù)式記賬。

　　復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，在復(fù)式記賬法下賬戶體系設(shè)置完整，可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會計(jì)要素的增減變動，在兩個或兩個以上賬戶中相互聯(lián)系地、全面地、系統(tǒng)地進(jìn)行記錄，可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。

　　復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。目前企事業(yè)、單位多用借貸記賬法。借貸記賬法是以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計(jì)恒等式作為理論依據(jù)。在這一會計(jì)恒等式中，資產(chǎn)要素列在等號的左邊，負(fù)債及所有者權(quán)益列在等號的右邊，左右兩邊的合計(jì)數(shù)永遠(yuǎn)相等，即保持平衡。對于資產(chǎn)類賬戶、費(fèi)用類賬戶借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉(zhuǎn)出額；負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶貸方記錄增加，借方記錄減少額或轉(zhuǎn)出額。

　　各類賬戶的具體結(jié)構(gòu)可以得出以下結(jié)論：

　　1、借貸記賬法小的借和貸，代表賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的變化，其中，左方為借，右方為貸。

　　2、各類賬戶的期末余額一般應(yīng)與記錄增加額的方向一致：資產(chǎn)類賬戶的期初、期末余額在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益賕戶的期初、期末余額在貸方。