馬靖昊說會計：我對獐子島巨虧8.12億事件的看法

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自從獐子島巨虧8.12億事件公告后，這幾天有不少記者來電采訪我有關(guān)獐子島的存貨是否存在造假問題，我認為關(guān)鍵是要搞清楚幾年前底播的蝦夷扇貝是否真實，是否存在通過加大底播種苗數(shù)額套取資金的情況，因為真實播了多少，很難搞清楚。

有投資者表示要求提供死亡扇貝的尸體作為證明，對此，獐子島董事長、總裁吳厚剛回復稱，"公司已對相關(guān)海域進行了存量調(diào)查、會計師監(jiān)盤，存量調(diào)查和監(jiān)盤過程中即需進行拖網(wǎng)采捕，歡迎來公司調(diào)研。"其實這位投資者的要求提供死亡扇貝的尸體作為證明在現(xiàn)實中是無法做到的，因為就是審計師學會了潛水下海進行抽測也是無法核實的，所以吳總裁有底氣歡迎他來調(diào)研。

底播蝦夷扇貝，在會計上采用"消耗性生物資產(chǎn)"科目核算，對于底播的蝦夷扇貝到底有多少，真的只有天知道了，因為這個造假起來確實容易，因為底播時，不可能點清楚種苗數(shù)量后，再去底播?？隙ㄊ前凑召徺I單上的數(shù)量去記賬的，而購買單上的數(shù)量，誰又會去數(shù)清楚呢？因此，最怕的是沒底播那么多，而造假底播了那么多，要去核清楚這個問題，審計的會計師是沒轍的，他們不可能下水去看他們具體種了多少苗。這樣，就存在上市公司關(guān)聯(lián)方將上市公司資金通過"存貨"套走的可能性，將資金通過存貨套走后，最后通過計提存貨跌價準備，"洗一次大澡"一洗了之。

我認為獐子島存貨巨虧只能存在以下二種可能性：

1.如該上市公司所說，遇到百年不遇的冷水團，公司105.64萬畝海洋牧場遭遇滅頂之災，導致了蝦夷扇貝大規(guī)模集體死亡事件。

2.獐子島的關(guān)聯(lián)方將上市公司資金占用了，但為了掩人耳目，在會計核算上不走"其他應收款"科目，而是利用養(yǎng)殖類項目存貨難以查驗的特點，將其打入"存貨"科目，這樣就增大了存貨的價值。本來在上市公司的內(nèi)賬上記錄的這些占款是要歸還上市公司的，但后來可能由于占款的關(guān)聯(lián)方本身也是極度缺錢，根本就還不起了，因此，獐子島只好將套走的資金通過"蝦夷扇貝底播面積增加"成為其存貨虛假增長的主要"擋箭牌"，然后通過提取減值準備，一洗了之。

上面的二種可能性都是存在的，要驗證第一種可能性，就看一看，該區(qū)域其他養(yǎng)殖戶是否也存在大規(guī)模的減產(chǎn)現(xiàn)象，如果確實存在，那么基本上可以證明存貨的減值計提是有一定的依據(jù)的，如果該區(qū)域的其他養(yǎng)殖戶沒有存在大規(guī)模的減產(chǎn)現(xiàn)象，也就是波動不是很大，就基本上可以判斷獐子島存在財務造假行為。

第二種可能性發(fā)生的概率也是較大的。根據(jù)相關(guān)報道和數(shù)據(jù)，獐子島的大股東是極度缺錢的。事實上公司大股東不斷的把手中獐子島股權(quán)向銀行質(zhì)押貸款，到期后，又不斷地重復著質(zhì)押貸款。據(jù)了解，大股東股權(quán)質(zhì)押資金全部投向房地產(chǎn)業(yè)務。因此，很有可能發(fā)生大股東長期大量通過"存貨"項目造假的手段占用上市公司的資金情況，從而導致其最終通過存貨計提一洗了之。

眾所周知道養(yǎng)殖類農(nóng)業(yè)股上市公司通過存貨項目將上市公司資金套走是很難找到證據(jù)發(fā)現(xiàn)的，因為許多農(nóng)業(yè)股本身存在的行業(yè)特點，導致其在生產(chǎn)流程或存貨等方面難以審計，比如獐子島，魚蝦扇貝這些水下的東西，審計程序上不可能準確地核實真實數(shù)據(jù)，這就給財務造假帶來便利，而不可知的自然災害，往往又給農(nóng)業(yè)類上市公司造假提供天然的屏障。