銀行承兌匯票未背書的涉稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)例

　　案例：我公司為了方便將收到客戶的銀行承兌匯票沒有背書便直接作為貨款付給供應(yīng)商。經(jīng)咨詢律師，有人說涉嫌偷稅;有人說讓對(duì)方打一張收據(jù)就沒什么問題。

　　請(qǐng)問對(duì)于銀行承兌匯票的使用稅法有無特殊要求，我公司這樣處理有無稅收問題？

　　專家解答：根據(jù)《票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定，匯票是指由出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。由銀行承諾到期付款的匯票稱為銀行承兌匯票;由企業(yè)承諾到期付款的匯票稱為商業(yè)承兌匯票。目前，由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所必須的信用體系在我國尚未完全建立，商業(yè)承兌匯票目前使用范圍并不廣泛，企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中大量使用的匯票主要是銀行承兌匯票。對(duì)于實(shí)力較強(qiáng)，銀行比較信得過的企業(yè)，只需繳納規(guī)定的保證金，就可簽發(fā)銀行承兌匯票，作為進(jìn)行正常的購銷業(yè)務(wù)的付款憑證，待付款日期臨近時(shí)再將資金交付給銀行。這樣就不會(huì)占?jí)浩髽I(yè)的資金，節(jié)約資金成本。而對(duì)于收到銀行承兌匯票的企業(yè)來說，收到銀行承兌匯票也就如同收到了現(xiàn)金，既可以通過背書轉(zhuǎn)讓的方式作為付款憑證，也可以在需要現(xiàn)金的時(shí)候申請(qǐng)貼現(xiàn)，換回現(xiàn)金。正因?yàn)殂y行承兌匯票具有以上流通便利、節(jié)約資金成本的優(yōu)點(diǎn)而廣受企業(yè)的歡迎，成為企業(yè)間相互結(jié)算的重要方式。但是，也正是銀行承兌匯票具有這些特點(diǎn)，也給了一些不法分子可乘之機(jī)。他們通過套取開戶單位預(yù)留銀行印鑒等手段進(jìn)行偽造;或者在數(shù)額較小的真匯票上改動(dòng)金額進(jìn)行變?cè)?或者先簽發(fā)真匯票，再根據(jù)真匯票克隆完全相同的假匯票等手段進(jìn)行票據(jù)詐騙，給一些企業(yè)和銀行造成很大損失。近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行稅收征管和稽查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行承兌匯票居然也成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子虛開發(fā)票的“工具”。

　　所謂“虛開發(fā)票”是指為他人、為自己，讓他人為自己或介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。不法分子為他人、介紹他人“虛開發(fā)票”的目的就是獲利；而讓他人為自己“虛開發(fā)票”的不法納稅人目的則是為虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或成本費(fèi)用，以偷逃增值稅或企業(yè)所得稅。“虛開發(fā)票”的行為嚴(yán)重危害了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，侵害了公平的競爭環(huán)境。因此，國務(wù)院在2011年修訂《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》時(shí)，專門規(guī)定對(duì)于虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“虛開發(fā)票”行為也一直重點(diǎn)防范，嚴(yán)厲打擊。但仍有一些不法納稅人為少繳稅款鋌而走險(xiǎn)，讓他人為其虛開發(fā)票。而為證明其虛開業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門的征管和檢查，就打起了銀行承兌匯票的主意，利用其可流通、可多次背書轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)虛構(gòu)資金流。其手段無外乎有以下幾種：

　　一是增值稅專用發(fā)票的受票方先是向銀行申請(qǐng)開具銀行承兌匯票，背書給開票方，然后通過多次背書轉(zhuǎn)讓后，最后返回受票方、下屬機(jī)構(gòu)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二是增值稅專用發(fā)票的受票方直接偽造、變?cè)煦y行承兌匯票；或復(fù)印與其沒有任何關(guān)系的銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流入賬。

　　三是增值稅專用發(fā)票受票方與開票方勾結(jié)，在受票方持有的銀行承兌匯票復(fù)印件上作虛假背書，制造已將銀行承兌匯票背書給開票方的假象，而實(shí)際上匯票所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓。