營(yíng)業(yè)稅改增值稅難點(diǎn)及影響分析

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     營(yíng)改增存在的難點(diǎn)主要是：征收管理、稅收收入分配問(wèn)題、稅率設(shè)置等問(wèn)題。對(duì)于這些問(wèn)題稅局還未有明文規(guī)定的對(duì)應(yīng)辦法。只能等到營(yíng)改增試行相應(yīng)成熟再找出對(duì)應(yīng)方法并實(shí)施。
    1.征收管理上存在難度
    現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，一旦將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，是由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收還是由地稅局負(fù)責(zé)征收，或是將國(guó)地稅合并，都涉及都稅收征管權(quán)限的重新分配或征稅機(jī)關(guān)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的調(diào)整。
    營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，納稅人既要如實(shí)核算收入和進(jìn)項(xiàng)扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營(yíng)業(yè)稅的管理復(fù)雜。以交通運(yùn)輸業(yè)為例，其面向企業(yè)和個(gè)人的多，運(yùn)費(fèi)金額小、零星分散，涉及的發(fā)票多，屬于勞務(wù)服務(wù)，提供周期短，這便為征管核算帶來(lái)了一定難度。
    2.稅收收入的分配問(wèn)題
    目前，營(yíng)業(yè)稅全額歸地方所有，而增值稅75%歸中央，25%歸地方；增值稅和營(yíng)業(yè)稅在地方財(cái)政收入中的地位據(jù)《中國(guó)財(cái)政年鑒》公布的地方財(cái)政決算收入數(shù)據(jù)顯示，早在1998年，除了山西、黑龍江、江蘇和云南外，全國(guó)27個(gè)省級(jí)行政區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入都已經(jīng)超過(guò)增值稅分享收入；而到了2008年，地方稅收收入的31.8%來(lái)自營(yíng)業(yè)稅，19.3%來(lái)自增值稅分享收入，只有山西和黑龍江的增值稅分享收入超過(guò)營(yíng)業(yè)稅收入；2011年，營(yíng)業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重超過(guò)三分之一，地方的主要收入依靠營(yíng)業(yè)稅收入，如果營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，房產(chǎn)稅、資源稅無(wú)法承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任。地方政府的積極性大大受挫，地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展將受到影響。
    3.營(yíng)業(yè)稅改增值稅后稅率設(shè)置問(wèn)題
    現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說(shuō)，增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠還是采取特定的優(yōu)惠政策，也是營(yíng)業(yè)稅改增值稅后面臨的一大問(wèn)題。
     增值稅具有避免重復(fù)征稅、貫徹公平稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。十二五規(guī)劃將擴(kuò)大增值稅征收范圍，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)納入增值稅征收范圍。10月26日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開始營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅改革試點(diǎn)，正式拉開了增值稅擴(kuò)圍的序幕。
　　當(dāng)前尚無(wú)試點(diǎn)細(xì)則出臺(tái)，我們分行業(yè)分析了各行業(yè)試點(diǎn)的難度和可能遇到的問(wèn)題，金融業(yè)如果改增值稅，在所有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中難度最大；商務(wù)服務(wù)業(yè)是高端現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的中堅(jiān)力量，推行增值稅改革是大勢(shì)所趨；房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)如果要試點(diǎn)需要先解決土地增值稅與增值稅關(guān)系問(wèn)題；房屋中介、物業(yè)管理等房地產(chǎn)子行業(yè)推行增值稅難度相對(duì)較小。
　　我們?cè)敿?xì)分析了各個(gè)行業(yè)試點(diǎn)可能的影響。有三大原因影響此次試點(diǎn)的結(jié)果，一是服務(wù)業(yè)人工成本占比很高，而人工成本無(wú)法抵扣，降低了增值稅減稅效果；二是從2006年起，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點(diǎn)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會(huì)削弱部分減稅效果；三是進(jìn)項(xiàng)往往容易遇上發(fā)票不規(guī)范的問(wèn)題，因此能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比理論額低。綜合這三個(gè)原因，我們視圖估算試點(diǎn)對(duì)各行業(yè)影響。對(duì)于商務(wù)服務(wù)業(yè)和通信服務(wù)業(yè)而言，11%的增值稅率能帶來(lái)一定利好；其他行業(yè)，如交運(yùn)物流倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)管理及中介、文化傳播、計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)等，需要6%甚至更低一些的稅率才能給其帶來(lái)減稅的效果。
       服務(wù)業(yè)人員工資，差額征稅制度，發(fā)票管理不夠規(guī)范都是會(huì)影響到此次試行，但并不是對(duì)所有行業(yè)都有影響，是文化業(yè)和通信服務(wù)等受影響較大。