新所得稅法固定資產(chǎn)折舊預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限

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為了順應(yīng)市場(chǎng)需求的變化，國(guó)家每年都是出臺(tái)一些新的政策和規(guī)定。近日，國(guó)家又推出了新企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定：新所得稅法固定資產(chǎn)折舊預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的規(guī)定，這個(gè)規(guī)定的提出，對(duì)于企業(yè)有什么樣的影響？

新企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題有兩大變化，一是預(yù)計(jì)凈殘值，二是折舊年限。

它取消了老所得稅法統(tǒng)一規(guī)定的按照固定資產(chǎn)原價(jià)5%預(yù)計(jì)凈殘值的規(guī)定，而是授權(quán)企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況自主合理確定，但一經(jīng)確定不得變更。

比較新老所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定可以看出3點(diǎn)變化：一是將飛機(jī)的最低折舊年限從5年改為10年；二是將飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具的最低折舊年限從5年改為4年；三是將電子設(shè)備的最低折舊年限從5年改為3年。

這必然導(dǎo)致對(duì)老所得稅法下企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)在新所得稅法下應(yīng)計(jì)提的折舊額發(fā)生變化。

2009年2月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)通知），該通知第1條對(duì)企業(yè)在老所得稅法下已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問(wèn)題作了明確規(guī)定。

但是，一些企業(yè)對(duì)該條規(guī)定的理解還存在問(wèn)題，特別是在不同情形下對(duì)折舊究竟是調(diào)整、不調(diào)整還是可調(diào)可不調(diào)的問(wèn)題往往模糊不清，給實(shí)務(wù)操作帶來(lái)了困難：一是該條規(guī)定了一種不調(diào)整的情形，即對(duì)新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。

此規(guī)定說(shuō)明，只要企業(yè)已按照老所得稅法的規(guī)定正確計(jì)提了折舊，則不再對(duì)因新稅法預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的變化而調(diào)整以前年度（即老稅法下）已計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額。這實(shí)際上是我國(guó)稅法"實(shí)體從舊"原則的體現(xiàn)。

二是該條規(guī)定了一種可調(diào)可不調(diào)的情形。此情形下，稅法將調(diào)整或不調(diào)整的權(quán)利交給了企業(yè)自己。可調(diào)整的規(guī)定是，新所得稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以選擇重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。

必須注意的是，如果此情形下新確定的固定資產(chǎn)的折舊年限小于固定資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)使用的年限，即按照新稅法確定的折舊年限已到期，相關(guān)固定資產(chǎn)在新稅法下實(shí)際上已無(wú)剩余使用年限，則對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有提足的折舊額，企業(yè)應(yīng)該在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。例如，企業(yè)原確定的某項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限為6年，實(shí)際已使用4年，仍有凈值8萬(wàn)元，而新確定的折舊年限為3年，則此情形下可以將凈值8萬(wàn)元在執(zhí)行新稅法的第一年一次性折舊完畢。

可不調(diào)整的規(guī)定是，對(duì)新稅法實(shí)施后，如果對(duì)固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。此規(guī)定說(shuō)明，只要企業(yè)原確定的固定資產(chǎn)折舊年限沒(méi)有違背新稅法規(guī)定的原則，企業(yè)可以不做調(diào)整，繼續(xù)執(zhí)行。例如，企業(yè)原根據(jù)老所得稅法規(guī)定對(duì)汽車(chē)確定的折舊年限為6年，沒(méi)有違背新稅法規(guī)定的最低折舊年限4年的規(guī)定，則企業(yè)可以選擇不做調(diào)整，繼續(xù)按照原確定的折舊政策將固定資產(chǎn)折舊完畢。

三是該條還規(guī)定了一種必須調(diào)整的情形。根據(jù)該條中"新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行"的規(guī)定，反過(guò)來(lái)，如果企業(yè)原確定的折舊年限違背了新稅法規(guī)定的原則，則不可以繼續(xù)執(zhí)行，必須調(diào)整。

例如，企業(yè)原來(lái)對(duì)飛機(jī)確定的折舊年限為6年，而由于新稅法規(guī)定飛機(jī)的最低折舊年限為10年，原確定的6年折舊年限就違背了新稅法最低10年的規(guī)定，不可以繼續(xù)執(zhí)行，即從執(zhí)行新稅法當(dāng)年度起必須對(duì)飛機(jī)的折舊年限進(jìn)行調(diào)整，并按照重新確定的折舊額計(jì)提折舊。

根據(jù)新所得稅法固定資產(chǎn)折舊預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的規(guī)定我們可以了解到：相對(duì)于老的所得稅法而言新所得稅法實(shí)用性增強(qiáng)，也有利于企業(yè)的管理和調(diào)節(jié)，折舊年限的變更規(guī)定也有利企業(yè)的發(fā)展。