新《營業(yè)稅暫行條例》及《實(shí)施細(xì)則》的幾點(diǎn)變

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       營業(yè)稅既是暫行條例，就會(huì)在各個(gè)細(xì)則實(shí)施時(shí)對適合市場經(jīng)濟(jì)的稅收政策進(jìn)行優(yōu)惠，而不是一昧的增加國政收入。 列示以下十六點(diǎn)變化：
      一、調(diào)整了“境內(nèi)應(yīng)稅行為”的界定標(biāo)準(zhǔn)
      新《營業(yè)稅暫行條例》管轄范圍為“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”的行為。
　　 1、原細(xì)則關(guān)于境內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的界定主要以“所提供的勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”為標(biāo)準(zhǔn)，即以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分境內(nèi)勞務(wù)和境外勞務(wù)。而新細(xì)則將其修訂為“提供或者接受勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，即以機(jī)構(gòu)所在地或者收入來源地為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。
　　2、針對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)，將原細(xì)則 “所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用”修訂為“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)”，即不再強(qiáng)調(diào)是否在境內(nèi)使用，只要受讓方是我國境內(nèi)居民即屬于征稅范圍。
       二、擴(kuò)大了“視同應(yīng)稅行為”的范圍
　　新細(xì)則關(guān)于視同銷售的范圍，單列了第五條予以明確，并拓寬了視同銷售的范圍。
　　1、將無償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍，因?yàn)椴粍?dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)具有相同性質(zhì)，不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移也必然伴隨著土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。
　　2、將個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了征稅范圍。
　　注：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕111號，個(gè)人無償贈(zèng)送若屬于離婚分割、贈(zèng)與配偶、父母、子女等親屬，贈(zèng)與撫養(yǎng)人、贍養(yǎng)人，繼承人等暫免營業(yè)稅。
　　3、增加了兜底條款“財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”，為以后財(cái)政部、國家稅務(wù)總局新增視同銷售范圍提供了依據(jù)。
　　4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。
      三、明確了特殊混合銷售的稅務(wù)處理
　　新《細(xì)則》在總體上繼續(xù)維持對混合銷售行為的一般處理原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營業(yè)稅。但對“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物”這一混合銷售行為，鑒于其特殊性，新《細(xì)則》第七條規(guī)定采取分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額、分別征收營業(yè)稅和增值稅的辦法，未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
　　關(guān)于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為”的稅務(wù)處理問題， 曾有“國稅發(fā)[2002]117號文”、 “國稅發(fā)[2006]80號文”兩個(gè)文件進(jìn)行過規(guī)范。這次修訂，將文件內(nèi)容納入了細(xì)則的范圍，提高了法律層次，且未對自產(chǎn)貨物的范圍進(jìn)行限制。原政策自產(chǎn)貨物的范圍僅限于“金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備、建筑防水材料”。
       四、調(diào)整了兼營行為未分別核算情形下的征稅方式
　　納稅人兼營營業(yè)稅和增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，并分別繳納營業(yè)稅和增值稅。新舊細(xì)則規(guī)定一致。
　　但對未分別核算的情形，舊細(xì)則規(guī)定要一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。這種規(guī)定容易出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收問題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)。為此，新《細(xì)則》將這一規(guī)定修改為：未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。
       五、完善了承包、承租、及掛靠經(jīng)營納稅人的界定方法
　　舊《細(xì)則》只規(guī)定：企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。執(zhí)行中，因條文規(guī)定比較籠統(tǒng)、鎖定范圍較局限等原因，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中操作都有一定難度。如未具體明確哪些情形應(yīng)以承租人或承包人為納稅人、未明確企業(yè)之外其他經(jīng)濟(jì)組織的承租或承包行為的納稅人以及掛靠經(jīng)營方式的納稅人怎么確定。
　　新《細(xì)則》對此進(jìn)行了補(bǔ)充完善，規(guī)定：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。
       六、拓展了價(jià)外費(fèi)用的項(xiàng)目
　　與原細(xì)則相比，新細(xì)則價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目增加了“補(bǔ)貼、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、罰息”等八項(xiàng)內(nèi)容，進(jìn)一步完善了價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成。
　　這樣，一方面是與增值稅、消費(fèi)稅條例細(xì)則保持一致，另一方面消除了實(shí)際工作中納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對“價(jià)外費(fèi)用”的不同理解，統(tǒng)一了認(rèn)識，增強(qiáng)了可操作性。
　　同時(shí)，明確規(guī)定符合條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用（1、省以上政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立；2、省以上財(cái)政票據(jù)； 3、全額上繳財(cái)政）。
      七、刪減了差額征稅項(xiàng)目，完善了配套政策
　　1、新條例刪除了“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅”的規(guī)定，進(jìn)一步公平了稅負(fù)；
　　2、新細(xì)則對差額征稅扣除項(xiàng)目的合法有效憑證進(jìn)行了定義：發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、境外簽收單據(jù)、其它合法憑證。
      八、擴(kuò)大了金融商品轉(zhuǎn)讓的征稅范圍
　　新條例規(guī)定“外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額；”。新細(xì)則進(jìn)一步明確為“納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)”。新條例在“期貨”后新增“等金融商品”5個(gè)字，就使金融商品的征稅范圍突破了原細(xì)則明確羅列的三種，可以將隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展新出現(xiàn)的需要征稅的金融衍生產(chǎn)品納入征稅范圍。
　　同時(shí)，新細(xì)則刪除了原細(xì)則“外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，是指金融機(jī)構(gòu)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)）從事的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征收營業(yè)稅”的規(guī)定，從而使金融商品買賣業(yè)務(wù)的納稅人范圍由僅限于金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到所有單位和個(gè)人。
　　注：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》財(cái)稅〔2009〕111號，個(gè)人買賣金融商品暫免征營業(yè)稅。
       九、調(diào)整了建筑業(yè)營業(yè)額的規(guī)定
　　新細(xì)則十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。
　　1、“裝飾勞務(wù)”營業(yè)額的確定相比“一般建筑業(yè)勞務(wù)”存在“例外”，應(yīng)適用營業(yè)額確定的一般規(guī)定，即新條例第五條“納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”
　　2、設(shè)備的營業(yè)稅問題，原細(xì)則規(guī)定“納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)”。財(cái)稅〔2003〕16號文又明確規(guī)定“設(shè)備價(jià)值不應(yīng)包括在建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額中，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉”。也就是說，只要屬于省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉名單中的設(shè)備，無論是甲方提供還是施工單位自行采購，均可以不計(jì)入營業(yè)額中。 
　　而按照新細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款不需要計(jì)入營業(yè)額，但是施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款要計(jì)入營業(yè)額，繳納營業(yè)稅。
      十、調(diào)整充實(shí)了營業(yè)額核定的方法
　　新細(xì)則對納稅人交易價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或視同應(yīng)稅行為，確定營業(yè)額的方法增加了“按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定”的規(guī)定。
　　原細(xì)則，僅僅是規(guī)定按照納稅人自身的情況進(jìn)行核定（當(dāng)月、近期），納稅人沒有同類應(yīng)稅行為的，就出現(xiàn)了“無法核定”的法律空白。
　　這一規(guī)定，嚴(yán)格了納稅人營業(yè)額核定的規(guī)定，納稅人自身沒有最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的，就按照其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格進(jìn)行核定。
      十一、修改了扣繳義務(wù)人的規(guī)定
　　1、將原細(xì)則境外納稅人的扣繳義務(wù)人規(guī)定：境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人；寫入條例。
　　2、刪除了原條例“委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。
　　3、刪除了原細(xì)則 “單位和個(gè)人進(jìn)行演出、個(gè)人演出經(jīng)紀(jì)人以售票者為扣繳義務(wù)人，分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)以受讓者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定
      十二、明確了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的內(nèi)涵　　新細(xì)則第二十四條，對新條例第十二條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)”的內(nèi)涵進(jìn)行了界定與明確：
　　1、所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。
　　2、所稱取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：
　　（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；
　　（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
      十三、改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
　　對預(yù)收款征稅， 原細(xì)則僅僅是規(guī)定了“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)”兩種情形。財(cái)稅〔2003〕16號文曾規(guī)定，單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費(fèi)用、預(yù)收定金等，下同），其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款被確認(rèn)為收入的時(shí)間為準(zhǔn)。
　　新細(xì)則第二十五條明確規(guī)定：除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)外，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間也為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，新細(xì)則改變了建筑業(yè)、租賃業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采取預(yù)收賬款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。即從2009年1月1日開始，建筑業(yè)、租賃業(yè)發(fā)生應(yīng)稅勞務(wù)而取得的預(yù)收賬款，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天就產(chǎn)生了納稅義務(wù)。
     十四、調(diào)整了應(yīng)稅勞務(wù)納稅地點(diǎn)的表述
　　原條例是以“勞務(wù)發(fā)生地”為原則確定納稅地點(diǎn)，但在實(shí)際征管中，很多應(yīng)稅行為（例如設(shè)計(jì)、咨詢勞務(wù)）無法判斷其勞務(wù)發(fā)生地究竟在哪里，容易增加管理難度。因此，為了方便征管，新條例在確定納稅地點(diǎn)時(shí)：如果能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，以“勞務(wù)發(fā)生地”為原則確定納稅地點(diǎn)（例如建筑業(yè)）；如果不能準(zhǔn)確界定行為發(fā)生地的，以機(jī)構(gòu)所在地或者居住地確定納稅地點(diǎn)。
　　對銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的則保持不變，繼續(xù)以所在地為納稅地點(diǎn)。
     十五、強(qiáng)化了機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的措施
　　新細(xì)則第二十六條提出，納稅人未按照《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定，向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
　　與原細(xì)則三十條規(guī)定“納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款”相比，這次修訂將補(bǔ)征范圍由提供應(yīng)稅勞務(wù)擴(kuò)大到銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)，同時(shí)補(bǔ)充了6個(gè)月的時(shí)間限定。大大提高了政策執(zhí)行的可操作性，進(jìn)一步強(qiáng)化了其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款的法律責(zé)任。
     十六、其他方面：
　　如：提高起征點(diǎn)，調(diào)整了申報(bào)期限等。
      以上十六條明確列示營業(yè)稅的變更了哪些細(xì)則，各納稅人要熟悉以上變更細(xì)則以對公司的繳納稅務(wù)做到及時(shí)上繳。