注意營業(yè)稅暫行條例新變化

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     營業(yè)稅的更新是根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的變化而應(yīng)產(chǎn)生最適合市場經(jīng)濟(jì)的變更而產(chǎn)生。所以稅目的增減，稅率的上下浮動(dòng)都是應(yīng)市場所需而更新。
      新修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第540號(hào)，以下簡稱新條例）自2009年1月1日起施行。與原條例相比，新條例主要有以下內(nèi)容變化值得注意：
　   轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅規(guī)定被刪除
　　新條例第五條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。（五）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
　　新條例刪除了原條例中有關(guān)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。因?yàn)檫@一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融業(yè)征收營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字[1995]79號(hào)文件）中明確“轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)”僅限于轉(zhuǎn)貸外匯業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡。因此，刪除了這一規(guī)定。換言之，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)將應(yīng)按全額征稅。
　　納稅地點(diǎn)表述方式有調(diào)整新條例第十四條規(guī)定，（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（三）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同時(shí)，新條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
　　與原條例相比較，新條例為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，所以將營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定，調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。
　　免稅項(xiàng)目范圍有所擴(kuò)大
　　新條例第八條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。（二）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)。（三）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（四）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（五）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。（六）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。（七）境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品。除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。
　　與原條例相比，新條例增列了“境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品”。這一免稅項(xiàng)目。其實(shí)該政策在《關(guān)于對中國出口信用保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅的通知》（財(cái)稅[2002]157號(hào)）中即已明確。同時(shí)，原條例實(shí)施以來關(guān)于營業(yè)稅減免的稅收文件并不止新條例列舉的七項(xiàng)，新條例2009年1月1日開始實(shí)施后，之前的免稅規(guī)定是否廢止，尚待相關(guān)配套政策出臺(tái)。
　　納稅申報(bào)期限延長至15日
　　新條例第十五條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。以5日、10日或者15日為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。新條例與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從原條例規(guī)定的10日延長至15日。同時(shí)，新條例考慮到營業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營業(yè)稅條例所附的稅目稅率表上征收范圍一欄，具體范圍將由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。
　　執(zhí)行新條例要注意的幾個(gè)問題
　　一是注意征稅范圍。新條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。也就是說，只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應(yīng)稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)人。
　　二是注意分別核算。新條例第三條規(guī)定，納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額（以下統(tǒng)稱營業(yè)額）。未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。即在實(shí)際中當(dāng)納稅人有多種應(yīng)稅行為時(shí)，要注意將不同應(yīng)稅行為的營業(yè)額分別核算記賬。如果不分別設(shè)立明細(xì)賬、分別核算營業(yè)額、分別計(jì)算稅額，將從高適用稅率。同時(shí)新條例第九條重申，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
　　三是注意新政策。（一）扣除憑證方面，新條例第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。關(guān)于營業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）規(guī)定，營業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證。支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（二）應(yīng)稅營業(yè)額核定方面，新條例第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。對“應(yīng)稅價(jià)格明顯偏低無正當(dāng)理由，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營業(yè)額”這一內(nèi)容原增值稅條例與消費(fèi)稅條例均有，唯獨(dú)營業(yè)稅條例沒有，新條例對此修訂增加了此條內(nèi)容。
       四是注意起征點(diǎn)。新條例第十條規(guī)定，納稅人營業(yè)額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營業(yè)稅。達(dá)到起征點(diǎn)的，依照本條例規(guī)定全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。如某地個(gè)人租賃房屋起征點(diǎn)為2000（含）元，假設(shè)張三和李四同為該市居民，他們將各自所擁有的原有住房出租，其中，張三每月租金收入為2000元，而李四的每月租金收入為1999元。由于張三的月租金收入達(dá)到了起征點(diǎn)，要按營業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額，則張三應(yīng)納營業(yè)稅及附加=2000×3%÷2=30（元）（注：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于廉租住房經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]24號(hào)）規(guī)定，從2008年3月1日起，對個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅）。李四的月租金收入未達(dá)到起征點(diǎn)，則不用征收營業(yè)稅。
　　當(dāng)然還要注意，新條例進(jìn)一步明確了對境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限。其中，對扣繳義務(wù)人，新條例第十一條規(guī)定，（一）中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，新條例第十二條規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
      全國各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不一，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需要制定適合當(dāng)?shù)氐亩惸亢投惵?，各地所要上繳的稅率也按當(dāng)?shù)囟愖勇芬笊侠U。