所得稅籌劃的八個稅法漏洞

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    我國稅法某些條款規(guī)定得不明確或不完整，為企業(yè)避稅提供了可利用的漏洞。所得稅籌劃作為企業(yè)納稅籌劃的重點，其避稅手法可謂花樣繁多，幾乎無孔不入。這不僅破壞了公平稅負、平等競爭的原則，而且影響了國家的財政收入，造成大量稅款的流失。本文就企業(yè)在所得稅籌劃中常用的八個稅法漏洞作以下探討。

    漏洞一：開辦費的攤銷

    開辦費的納稅籌劃重點在于如何使開辦費最大化，以及如何利用攤銷比例在企業(yè)減免稅期間、盈余或虧損年度時彈性運用，力圖達到免繳、少繳或延緩繳納稅金的效果。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期攤銷。但是，稅法僅規(guī)定開辦費的攤銷期限不少于5年，并未強制要求按平均法攤銷。由此，企業(yè)在有盈利年度盡量多攤一些，而在免稅期間或虧損年度盡量少攤一些(但攤銷比例不能為零)，就能達到延緩納稅的效果(相當于獲得一筆無息貸款)。

    漏洞二：利息費用的扣除

    我國為債務(wù)融資提供稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以從應(yīng)稅所得中扣除債務(wù)利息費用，股本融資則不享有此項優(yōu)惠政策，利潤留存和利潤分配也不得從企業(yè)應(yīng)稅所得中扣除。而在現(xiàn)實生活中，某些企業(yè)就依據(jù)這一優(yōu)惠政策利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互拆借資金的辦法來達到避稅目的。

    例如，母公司與其下設(shè)子公司之間相互提供1000萬元資金，即母公司向子公司提供資金1000萬元，子公司同樣向母公司提供資金1000萬元。假定年利率為10%，所得稅稅率均為33%，則母子公司每年的應(yīng)稅所得中均可抵扣100萬元的債務(wù)利息費用，從而兩公司實現(xiàn)避稅共計66萬元(100×33%×2)。而如果兩公司同樣是各使用資金1000萬元，但靠的是自我積累而不是相互拆借，就不會有避稅66萬元的好處。

    漏洞三：轉(zhuǎn)讓定價的確定

    稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)有權(quán)對其價格進行調(diào)整。但是，從當前稅法條款來看，價格轉(zhuǎn)讓避稅的運用是否合法，關(guān)鍵在于轉(zhuǎn)讓價格確定后該企業(yè)是否有利潤，是否達到同行業(yè)的平均利潤水平。由此，企業(yè)可利用這一漏洞進行定價避稅。該避稅方法的運用前提是關(guān)聯(lián)企業(yè)所處地區(qū)實行不同的稅率。

    例如，某內(nèi)地集團公司生產(chǎn)一種X產(chǎn)品，市場最終價格為100元/件，生產(chǎn)成本為40元/件，銷售費用為30元/件。若不考慮其他費用，則該集團每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅9.9元[(100-40-30)×33%]?，F(xiàn)在該集團決定，在產(chǎn)品主要銷往東南沿海城市的情況下，在深圳設(shè)立一家具有獨立法人資格的銷售公司，一切產(chǎn)品由該公司負責銷售，集團公司只生產(chǎn)。為此，該集團定價如下：由于稅法規(guī)定的X產(chǎn)品的銷售利潤率為20%，則集團公司將銷售給深圳銷售公司的每件產(chǎn)品售價定為50元[40÷(1-20%)]，由此，集團公司每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅3.3元[(50-40)×33%]，深圳銷售公司在以最終價格100元/件售出的情況下，每件產(chǎn)品應(yīng)交所得稅3元[(100-50-30)×15%]，兩公司共計納稅6.3元(3.3+3)，比未設(shè)立銷售公司時少交稅3.6元(9.9-6.3)，從而達到了避稅的目的。

    漏洞四：巧用租賃

    企業(yè)租賃包括經(jīng)營租賃和融資租賃。由于稅法規(guī)定企業(yè)經(jīng)營租賃的租金可以全部抵減應(yīng)稅所得，而且融資租賃的租金中利息和手續(xù)費及預提折舊的扣除也會帶來較大的稅收利益，所以利用租賃避稅已成為當前企業(yè)所得稅籌劃活動的一個新的手段。

    租賃避稅的方法常見的有兩種：

    ①利用自定租金來轉(zhuǎn)移利潤。如高稅負公司甲借入資金購買機械設(shè)備，以最低價格租給處于低稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司乙，后者再以更高價格租給處于高稅區(qū)的另一家關(guān)聯(lián)公司丙。這樣，高稅區(qū)的甲公司和丙公司就可通過分別扣除利息費用與高額租金費用來減輕稅負，而租金差價由低稅區(qū)的乙公司來承擔，從而達到轉(zhuǎn)移利潤避稅的目的。