會(huì)計(jì)方法選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響

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當(dāng)一個(gè)新的政策的實(shí)行，勢(shì)必會(huì)對(duì)某個(gè)行業(yè)甚至與這個(gè)行業(yè)相關(guān)的產(chǎn)業(yè)都帶來一定的影響，不同行業(yè)的工作者都應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注行業(yè)的動(dòng)態(tài)變化。就來會(huì)計(jì)行業(yè)來說，自新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，會(huì)計(jì)方法選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響有哪些呢？

2007年，我國(guó)開始施行的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，打破以往的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范，企業(yè)特別是上市公司作為執(zhí)行新準(zhǔn)則的信息披露方必須作出相應(yīng)的調(diào)整和反應(yīng)。分析了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給信息披露帶來的影響，闡述了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在信息披露方面的不足，并提出了改進(jìn)的策略。

一、新準(zhǔn)則給會(huì)計(jì)信息披露帶來的影響

2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，與原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成，擴(kuò)大了財(cái)務(wù)報(bào)告要求披露的會(huì)計(jì)信息數(shù)量和涉及范圍，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新增和改進(jìn)的一些準(zhǔn)則，在一定程度上擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息披露的信息量，但對(duì)于非財(cái)務(wù)信息量的披露還不夠，只有基本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的性質(zhì)做了簡(jiǎn)單的說明。在會(huì)計(jì)信息方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的決策有用性，特別地強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性。此外，它還在充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì)計(jì)量、企業(yè)合并、金融工具會(huì)計(jì)等方面實(shí)現(xiàn)了突破，起點(diǎn)比較高，覆蓋面廣泛，內(nèi)容完整，建立起了較為完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范領(lǐng)域的諸多空白。這些變化都會(huì)給會(huì)計(jì)信息的披露產(chǎn)生很大的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)信息披露方面的不足

（一）公允價(jià)值往往成為利潤(rùn)操縱工具

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的概念和計(jì)量方式。總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允性沒有作出明確的界定，并且在現(xiàn)實(shí)中，公平交易與自愿行為在市場(chǎng)交易中也難界定。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)條件下，公允價(jià)值比較容易確認(rèn)，但在市場(chǎng)不充分的情況下，如何確認(rèn)公允價(jià)值卻是一個(gè)難題。因此，對(duì)公允價(jià)值在市場(chǎng)非充分條件下計(jì)量時(shí)由于過多涉及評(píng)估者的主觀因素會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值很容易成為新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)操縱的工具。由于采用了公允價(jià)值的計(jì)量方式，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等交易容易成為企業(yè)粉飾利潤(rùn)的工具。因此，公允價(jià)值的引入應(yīng)受到高度重視，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也應(yīng)相應(yīng)制定制約和規(guī)范的制度進(jìn)行約束和管理。

（二）無形資產(chǎn)攤銷期限和方式不合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了按照反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式攤銷其價(jià)值的方法，指出無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷，改變了原準(zhǔn)則一律分期平均攤銷的做法。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至，不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的有限使用壽命內(nèi)攤銷，沒有強(qiáng)調(diào)按照法律規(guī)定年限攤銷。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的無形資產(chǎn)的攤銷方式與攤銷年限都具有很大的不確定性，這給予了企業(yè)會(huì)計(jì)處理很大的靈活性。無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，沒有明確的使用年限、攤銷年限，在實(shí)際操作中沒有一定的標(biāo)準(zhǔn)可依，導(dǎo)致無形資產(chǎn)賬面價(jià)值浮動(dòng)性大。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再?gòu)?qiáng)制要求直線攤銷而采取在持有期每個(gè)會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試的處理方式。因此，個(gè)別企業(yè)可能會(huì)趁機(jī)把一些使用壽命有限的資產(chǎn)劃分為使用壽命不確定的資產(chǎn)，以減少攤銷費(fèi)用，增加每其利潤(rùn)。

（三）企業(yè)合并的權(quán)益結(jié)合法存在缺陷

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)按照權(quán)益結(jié)合法的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，這表明，今后我國(guó)上市公司發(fā)生的企業(yè)合并，很多都可以按照權(quán)益結(jié)合法來處理。由于權(quán)益結(jié)合法，不需要采用公允價(jià)值，其易于操作性越發(fā)明顯。另一方面，權(quán)益結(jié)合法可能會(huì)給利潤(rùn)操縱留下較大的空間。上市公司往往在合并后，迅速處置被合并企業(yè)價(jià)值被嚴(yán)重低估的資產(chǎn)，據(jù)此制造企業(yè)合并帶來業(yè)績(jī)顯著提升的假象。因此，權(quán)益結(jié)合法可能成為個(gè)別公司進(jìn)行企業(yè)合并的動(dòng)因，權(quán)益結(jié)合法的蔓延勢(shì)必成為會(huì)計(jì)信息失真的增長(zhǎng)點(diǎn)，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管將任重道遠(yuǎn)。

（四）會(huì)計(jì)信息缺乏前瞻性

新準(zhǔn)則體系中我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)告是一種歷史報(bào)告，強(qiáng)調(diào)對(duì)已發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)。而財(cái)務(wù)報(bào)告使用者總期望不僅獲得其過去的經(jīng)營(yíng)情況，還可以獲得企業(yè)未來價(jià)值的預(yù)測(cè)性信息，比如，企業(yè)未來的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇、企業(yè)管理當(dāng)局的未來發(fā)展計(jì)劃、企業(yè)盈利性預(yù)測(cè)等，以便做出比較適當(dāng)?shù)臎Q策來把握機(jī)會(huì)或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則體系下財(cái)務(wù)報(bào)告列示的數(shù)據(jù)信息仍局限于以往經(jīng)營(yíng)狀況的簡(jiǎn)單描述，會(huì)引起數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱。

通過對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響的了解和分析我們可以看出，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)信息的披露力度還是不夠的，存在著一定的局限性。那么在信息披露方面，就還需要有改進(jìn)的措施和策略。