公司員工薪酬在稅法與會計上的異同

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【企業(yè)服務(wù)】公司員工的薪酬包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼;2、職工福利費;3、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、養(yǎng)老保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費;4、住房公積金;5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;6、非貨幣性福利;7、因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償;8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

《實施條例》第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國稅函(2009)3號

工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險等社會保險費和住房公積金。

合理的工資薪金

案例：趙某進入當(dāng)?shù)匾患沂称饭旧习?，雙方口頭約定趙某每月工資2500元，未簽訂書面勞動合同。10月初，趙某以其上班至今該公司未為其繳納社會保險費為由，向食品公司提出解除勞動關(guān)系，在要求食品公司向其支付雙倍工資未果后，向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟。趙某的要求得到了法院的支持，食品公司也于10月份支付了上述款項。但該公司11月份在進行10月份企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，對其支付給趙某3個月工資的加倍支付部分7500元，進行了稅前扣除，進行了稅前扣除，企業(yè)做法對否?

解答：《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)中規(guī)定：合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資、薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金。

根據(jù)企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度;

企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;

企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進行的;

企業(yè)對實際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);

有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;

對合法性而言，納稅人所支付的工資、薪金，不得違背勞動法、勞動合同法及稅法的相關(guān)原則性與操作性規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，罰金、罰款和被沒收的財物不得稅前扣除。

因此該食品公司不簽訂勞動合同，既違法了勞動法及勞動合同法的規(guī)定，也違背了《企業(yè)所得稅法實施條例》和國稅函[2009]3號文件的原則性規(guī)定，既不具有合法性也不具有相關(guān)性及合理性，其所支付的雙倍工資具有罰金性質(zhì)，因而不能計入企業(yè)工資、薪金總額予以稅前列支。

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