上市公司須防十大稅務(wù)地雷

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    IPO前稅務(wù)歷史遺留問題需補(bǔ)稅。企業(yè)上市通常會遇到一些稅務(wù)遺留問題，如企業(yè)進(jìn)行股份改制時(shí)涉及的個(gè)人所得稅爭議,以前年度稅款的未繳、少繳或緩繳,一些減免稅的取得和批準(zhǔn)不規(guī)范,過于激進(jìn)的稅務(wù)籌劃安排(如將利潤留在海外離岸公司)等。部分民營企業(yè)在上市前的利潤分配過程中,存在欠稅逃稅的現(xiàn)象。有上市預(yù)期的企業(yè),應(yīng)提前進(jìn)行稅務(wù)健康檢查,盡早發(fā)現(xiàn)問題。

    減持限售股避稅有可能被追繳。有關(guān)部門出臺新規(guī)，明確對自然人減持限售股征收20％的個(gè)人所得稅。但部分納稅人使出形形色色的避稅花招，如人為調(diào)整送、轉(zhuǎn)股日期進(jìn)行高轉(zhuǎn)送股以規(guī)避個(gè)人所得稅，用限售股換購ETF基金份額規(guī)避轉(zhuǎn)讓限售股個(gè)人所得稅等。限售股轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)稅金額巨大，其中隱含極大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    資產(chǎn)減值調(diào)控利潤易成稅務(wù)稽查靶子。出于某種需要，“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也成為企業(yè)操縱利潤的工具。在重虧情況下，企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損，往往在報(bào)告虧損年度將虧損做大，以便“輕裝上陣”。在微利情況下，實(shí)際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境，通過調(diào)節(jié)利潤，使虧損變成微利。大量計(jì)提資產(chǎn)減值損失容易被重點(diǎn)稽查。

    轉(zhuǎn)移定價(jià)無合理商業(yè)目的存三重征稅。上市公司在日常經(jīng)營過程中常常與其子公司頻繁發(fā)生資金往來和內(nèi)部交易，有些公司是出于正常的資金調(diào)度便利和稅收的考慮，但有些公司并非出于此種目的，而是將本應(yīng)獲取的利益輸送給下屬子公司的少數(shù)股東。對于不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，各級地方稅務(wù)部門有一定的自由裁量權(quán)，但如果轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整數(shù)額沒有支付給被調(diào)整的企業(yè)，這部分調(diào)整數(shù)額將會被確認(rèn)為紅利支付，且不能免征預(yù)提所得稅。此外，當(dāng)企業(yè)處于稅收減免期，轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整可能會導(dǎo)致減免期提早結(jié)束。

    關(guān)聯(lián)企業(yè)預(yù)付款購銷業(yè)務(wù)隱藏逃稅嫌疑。上市公司如果和關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過預(yù)付賬款形式支付款項(xiàng)，很可能是出于融資目的，利用預(yù)付款掩蓋互相拆借資金的真相，進(jìn)而逃避繳納借款利息收入產(chǎn)生的企業(yè)所得稅。對此，稅務(wù)部門有權(quán)按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。此外，由于支付給上游企業(yè)的借款產(chǎn)生的利息與其生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還將調(diào)整下游收款企業(yè)的應(yīng)稅所得額，并要求補(bǔ)繳稅。

    稅收政策變化導(dǎo)致追繳稅款。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。如海普瑞的招股書中提到了其自2000年至2007年享受到深圳市企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，但該優(yōu)惠政策并沒有國家法律、行政法規(guī)或國務(wù)院有關(guān)規(guī)定作為依據(jù)，因而存在撤銷而產(chǎn)生額外稅項(xiàng)和費(fèi)用的可能。第1頁第2頁