關(guān)注企業(yè)所得稅法對(duì)利息收支的規(guī)定

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    利息是資金所有者由于借出資金而取得的報(bào)酬。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)離不開融資，利息的核算也是企業(yè)財(cái)務(wù)核算的重要構(gòu)成部分，納稅人更需要了解與利息收支相關(guān)的稅收規(guī)定。2008年起，新的企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱新稅法）開始實(shí)施，原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱舊稅法）同時(shí)廢止。相對(duì)于舊稅法有關(guān)利息的有關(guān)規(guī)定，新稅法有六方面重要的變化，這些變化應(yīng)引起納稅人的高度關(guān)注。

    變化一：外企列支利息支出不需再經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。

    舊稅法規(guī)定，外資企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款。

    新稅法取消了經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意的規(guī)定，只要不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分即可自行申報(bào)扣除。需要納稅人在計(jì)算扣除時(shí)注意的是，金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率包括中國(guó)人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率，不能僅考慮基準(zhǔn)利率，而忽略了浮動(dòng)利率，導(dǎo)致少扣除利息支出。

    變化二：利息收入明確按合同約定應(yīng)付利息日確認(rèn)實(shí)現(xiàn)。

    新稅法規(guī)定，利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

    舊稅法對(duì)利息收入的確認(rèn)，并沒有強(qiáng)調(diào)應(yīng)按合同約定確認(rèn)。如原內(nèi)資所得稅規(guī)定納稅人利息收入是指購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入，強(qiáng)調(diào)的是收到債務(wù)人付給利息時(shí)確認(rèn)利息收入，對(duì)于合同的約定則沒有明確規(guī)定。

    新舊規(guī)定對(duì)比，強(qiáng)調(diào)了合同約定的重要性，為準(zhǔn)確核算利息收入，納稅人需要建立備忘簿，按期查閱應(yīng)付利息日，在沒有收到利息收入時(shí)，也要根據(jù)合同日期確認(rèn)利息收入。

    變化三：關(guān)聯(lián)企業(yè)融資利息支出限制比例有變化。

    為限制資本弱化，舊稅法規(guī)定外資企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。內(nèi)資企業(yè)則是納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。

    新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

    新舊規(guī)定對(duì)比，有如下特點(diǎn)：（一）關(guān)聯(lián)方投入資金項(xiàng)目規(guī)范為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資兩類;（二）從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資細(xì)分為直接投資和間投投資，不再限于直接投資;（三）其他具有支付利息性質(zhì)方式的補(bǔ)償性融資也屬于債權(quán)性投資;（四）由于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例涉及面廣，且各行業(yè)的實(shí)際情況有很大的不同，為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況作出調(diào)整，在實(shí)施條例中不逐一列舉具體標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定。

    變化四：非居民企業(yè)利息收入預(yù)提所得稅減按10％征收。

    新稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的利息繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為20%，但減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。而舊稅法規(guī)定則是應(yīng)當(dāng)繳納20%的所得稅。

    新稅法規(guī)定，扣繳義務(wù)人每次支付利息代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫。而舊稅法規(guī)定則是扣繳義務(wù)人每次所扣的稅款，應(yīng)當(dāng)于五日內(nèi)繳入國(guó)庫，新法比舊法延長(zhǎng)了兩天。