增值稅滯納金如何計(jì)算

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        增值稅滯納金如何計(jì)算？ 稅款滯納金是稅收實(shí)務(wù)上一個(gè)常見(jiàn)問(wèn)題，企業(yè)涉稅人員也在日常工作中經(jīng)常碰到。滯納金指對(duì)不按納稅期限繳納稅款的納稅人，按滯納天數(shù)加收滯納稅款一定比例的款項(xiàng)，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)逾期繳納稅款的納稅人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。

　根據(jù)前述滯納金的計(jì)算公式可以看出，要準(zhǔn)確計(jì)算查補(bǔ)增值稅滯納金，必須首先確定各期查增應(yīng)納稅額(即查增滯納稅款)、各期滯納天數(shù)及相應(yīng)的滯納金加收率，三者的確定方法如下：

　　一、各期查補(bǔ)滯納稅額的確定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，增值稅以一個(gè)自然月為一個(gè)納稅期，應(yīng)納稅額的基本計(jì)算公式是：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，并且當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額不足可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。因此，應(yīng)納稅額的計(jì)算公式可以演變?yōu)椋?/p>

　　應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額(公式1)

　　同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定的《增值稅日常檢查辦法》規(guī)定：稅務(wù)檢查中的查增稅額應(yīng)當(dāng)還原到查增稅額所屬當(dāng)期，按公式1重新調(diào)整計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。由于應(yīng)納稅額至少為0，在有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的情況下，引入查增稅額因素就會(huì)部分或全部消化原來(lái)的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，從而影響到下一期、甚至多期的應(yīng)納稅額，因此應(yīng)納稅額計(jì)算公式就演變?yōu)闄z查調(diào)整后應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-(進(jìn)項(xiàng)稅額+調(diào)整后上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額+查增稅額(公式2)

　　公式1和公式2左右兩邊分別相減就得到如下等式：

　　檢查調(diào)整后應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(申報(bào)數(shù))=查增稅額-(上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-(本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　上式左邊即為經(jīng)檢查調(diào)整后的查增應(yīng)納稅額，因此上式可演變?yōu)椋?/p>

　　查增應(yīng)納稅額=查增稅額-(上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)-(本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額-調(diào)整后本期末留抵進(jìn)項(xiàng)稅額) (公式3)

　　公式3中的“查增應(yīng)納稅額”，一般情況下就是計(jì)算查補(bǔ)稅款滯納金的查補(bǔ)滯納稅款，但在被查納稅人因提供出口貨物開(kāi)具稅收專用繳款書等原因而存在不能結(jié)算退庫(kù)的稅款超繳凈額時(shí)，還必須全部或部分消化當(dāng)期稅款超繳凈額后，才能作為查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算依據(jù)，并且這一消化金額必將影響到下一期或多個(gè)納稅期查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算依據(jù)。各期查補(bǔ)稅款滯納金額計(jì)算可用如下公式表示：

　　查補(bǔ)滯納稅款金額=查增應(yīng)納稅額-(本期末超繳凈額-上期超繳凈額調(diào)減額) (公式4)

　　前面已經(jīng)提到，一個(gè)納稅期的查增稅額可能影響到下一個(gè)或多個(gè)納稅期的應(yīng)納稅額、稅款超繳凈額，從而會(huì)影響到下一個(gè)或多個(gè)納稅期的查補(bǔ)滯納稅款金額，因此查補(bǔ)滯納稅款金額所涉及的納稅期可能會(huì)與查增稅額所對(duì)應(yīng)的所屬期不一致，有時(shí)甚至?xí)鰧?shí)際檢查所屬期。在發(fā)生這種情況時(shí)，查補(bǔ)滯納稅款金額計(jì)算應(yīng)延續(xù)到其金額等于0為止，即查增稅款不再對(duì)查補(bǔ)滯納稅款產(chǎn)生影響為止。

　　二、滯納天數(shù)的確定

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，滯納天數(shù)為稅款滯納日至稅款實(shí)際繳納日之間的天數(shù)。在稅收檢查中，查補(bǔ)滯納稅款往往分別歸屬于檢查所屬期甚至更長(zhǎng)時(shí)間跨度的各個(gè)納稅期內(nèi)，因此滯納天數(shù)應(yīng)分別對(duì)應(yīng)于各期查補(bǔ)滯納稅款分別計(jì)算確定。確定方法是：各期查補(bǔ)滯納稅款的滯納天數(shù)應(yīng)等于實(shí)際應(yīng)繳稅款期限屆滿的次日至實(shí)際繳納之日之間的天數(shù)。

　　三、滯納金加收率的確定

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)(2001)54號(hào)文件規(guī)定，2001年5月1日以前發(fā)生的滯納稅款按原《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定按日加收2‰的滯納金，2001年5月1日以后發(fā)生的滯納稅款按新《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。因此，我們?cè)谟?jì)算查補(bǔ)稅款滯納金時(shí)，加收率要根據(jù)各期滯納稅款發(fā)生時(shí)間分別確定。各期的查補(bǔ)滯納稅款、滯納天數(shù)和滯納金加收率確定后，查補(bǔ)稅款滯納金的計(jì)算即可套用“滯納金=∑(查補(bǔ)滯納稅款×滯納天數(shù)×滯納金加收率)”這個(gè)公式進(jìn)行計(jì)算。

主要的注意事項(xiàng)：

第一、正確區(qū)分納稅期限、納稅義務(wù)日、納稅申報(bào)日、納稅繳款日、納稅檢查日；
第二、注意不同稅種的納稅期限和納稅申報(bào)日；
第三、對(duì)于年度計(jì)算，季度繳納的稅種，要合理分析。特別像企業(yè)所得稅的季度預(yù)繳所得稅、年度匯算清繳，房產(chǎn)稅的年度計(jì)算，季度繳納事項(xiàng)，都要在計(jì)算滯納金的時(shí)候，稍微加以注意。